ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)

Гл. 26.1 НК РФ

ЕСХН платят сельскохозяйственные товаропроизводителя – организации, фермерские хозяйства и предприниматели, которые производят и реализуют сельхозпродукцию.

Не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями:

• Организации индустриального типа не использующие для своей деятельности сельхозугодия (например, птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и т.д.);
• Фирмы, у которых доли производственных и израсходованных кормов собственного производства составляет менее 20%.

На ЕСХН переводят только тех, у кого в предыдущем календарном году доля выручки от реализации сельхозпродукции составила не менее 70%, численность при переходе на ЕСХН значения не имеет.

Налогоплательщики самостоятельно решают переходить им на уплату ЕСХН или применять общую систему налогообложения.

Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.

Для начала применения ЕСХН не требуется принятия какого-либо специального закона субъекта Федерации, т.е. достаточно федерального закона.

Для организации уплата ЕСХН заменяет уплату:

• Налога на прибыль;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товара на таможенную территорию РФ);
• Налога на имущество организаций;
• Единого социального налога.

ИП, уплачивающие ЕСХН перестают быть плательщиками:

• Налога НДФЛ;
• НДС;
• ЕСН.

Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применять ЕСХН вправе организации, ИП, отвечающие следующим требованиям:

• Они обязаны быть производителями с/х продукции, выращивать рыбу, и т.д.;
• В общем доходе от реализации товаров доля доходов реализации с/х продукции должна составлять не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

• Организации, ИП, занимающиеся производство подакцизных товаров;
• Организации, ИП, переведенные на систему ЕСХН;
• Организации, имеющие филиалы и представительства.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом, сумма убытка, превышающая указанные ограничения, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, перенесенный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налоговую декларацию подают в налоговую инспекцию по месту нахождения  сельхозугодий.

Срок представления организациями деклараций по тогам налогового периода – не позднее 31 марта следующего года. В этот же срок подлежат уплате суммы ЕСХН, исчисленные по итогам года.

Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

ИП представляют декларации по итогам года и уплачивают налог не позднее 30 апреля следующего года.

Пример:

Условие: По субъекту РФ сумма начисленных (уплаченных) налогов с/х предприятиями и ИП составила 19 млн. руб., площади с/х угодий – 50 000 гектаров.

Областная Дума приняла решение о повышении ставки ЕСХН на 15% для организаций, выращивающих на территории области бобовые культуры и подсолнечник, удельный вес которых в реализованной продукции составляет 50% и более, а для крестьянских хозяйств занимающихся в основном производством картофеля и при условии, что выручка от реализации картофеля в общей сумме реализованной продукции растениеводства этих хозяйств составляет 50% и более уменьшила ставку на 10%.

Определить: ставку ЕСХН в целом и по отдельным производствам:

Решение

1.     Определим ставку ЕСХН в целом по области:

(19 млн. руб.:50000га):4=95 руб. в расчете на 1 га площади (налоговым периодом по этому налогу признается квартал)

2.     Рассчитаем налоговую ставку для налогоплательщиков-производителей:

- бобовых культур и подсолнечника:

95 руб/га+(95 руб/га∙15%)=109,25 коп/га

- для производителей картофеля:

95 руб/га-(95руб/га∙10%)=85 руб.50 коп.