Налоговое бремя – это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, т.е. отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.
В современной экономической литературе чаще используется термин “налоговая нагрузка”, под которым понимают отношение налогов и сборов к произведенному ВВП.
Также используется понятие “совокупная налоговая нагрузка”, под которой понимают “общий объем обязательных платежей (налогов и сборов), взимаемых государством с юридических и физических лиц”. Уровень совокупной налоговой нагрузки определяется необходимостью финансирования расходов государства по осуществлению принятых им на себя функций.
Зависимость между величиной ставки налогов и объемом поступления их в государственный бюджет еще в начале второй половины XX в. вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую “кривую Лаффера”.
x
у
100
X- уровень налоговых ставок
Y- доходы бюджета
Согласно теории А. Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого предела идет или плавное снижение доходов бюджета, или же резкое их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно А. Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А. Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы. Вместе с тем, кривая лишь показывает указанную зависимость, но не дает четкого представления о предельно допустимой величине налоговых изъятий в бюджет страны.
Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30-40 % дохода – та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40-50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.
При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающемся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика.
Действительно, в любом государстве функционируют десятки тысяч предприятий, различающихся между собой не только по видам деятельности, но и по ряду других признаков, которые неизбежно будут влиять на формирование их налогооблагаемой базы и, соответственно, на размер уплачиваемых налогов. Учитывать эти признаки при формировании налоговой системы необходимо, но крайне сложно. Вот здесь-то и должен использоваться показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя ли перечень налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет право переступать. При этом оно должно постоянно корректировать этот показатель, приближая его к конкретному налогоплательщику.
Между тем, для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне. Налоги в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды он платит из собственных доходов и поэтому для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю. При этом нет ясности в определении как числителя (какие налоги необходимо учитывать), так и знаменателя (что следует понимать под доходом предприятия или организации).
Кривая Лаффера отражает объективную зависимость. В то же время выявить конкретную величину критической точки очень трудно, и она определяется эмпирическим путем. При этом необходимо учитывать множество факторов как в сфере производства и обращения, так и в сфере потребления. Немаловажное значение имеет анализ бюджета на макроуровне. Следует подчеркнуть, что не всегда теоретические предложения в области налогообложения приносят желаемый результат на практике. Например, в США в 80-е годы администрацией президента Рейгана были приняты предложения экономистов по снижению налогов. Предполагалось, что возросшая интенсивность труда возместит потери налоговых поступлений. Однако в реальности предсказания кривой Лаффера о том, что доходы возрастут после снижения налогов, не оправдались. В результате из-за сокращения федеральных доходов федеральный бюджет в 1983 г. характеризовался огромным дефицитом – около 200 млрд. долл.
Следовательно, при принятии конкретных решений в области налогообложения помимо налоговой политики нужно руководствоваться политикой в области цен, доходов, процентов.
Направления налоговой политики в Российской Федерации.
В качестве основных направлений налоговой политики на 2005, 2006 гг. выделены:
1. снижение налогового бремени;
2. упрощение налоговой системы;
3. налоговое администрирование.
Налоговая политика на современном этапе характеризуется такими чертами:
- выраженная регрессивность налогообложения;
- неравновесное распределение основного налогового бремени на производственные отрасли;
- тенденции к расширению доли прямых налогов;
- исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых из финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами.
В соответствии с экономической политикой РФ ученые отмечают, что направленность налоговой политики должна быть прямо противоположной и обеспечивать:
1. высокую прогрессивность налогообложения особо больших спекулятивных доходов;
2. льготы для получателей низких доходов в виде необлагаемого минимума;
3. максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда;
4. льготное обложение основных продуктов потребления, которые являются минимально необходимыми;
5. повышенное налогообложение прибыли и доходов, вывозимых за рубеж не с целью содействия экспорту товаров и услуг;
6. оптимальный льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, в первую очередь для вложений в технологичные и наукоемкие отрасли.
Налоговый механизм.
Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков.
Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал таких инструментов как налоговые льготы, способы обложения, налоговые ставки.
Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и микроуровнях.
На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование, контроль. Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципальных образований на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы налоговых доходов на разных уровнях. Без надежного инструментария прогнозирования нельзя выработать эффективную налоговую и бюджетную политику страны. В ходе налогового прогнозирования возможно обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению.
В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами федерации, субъектами федерации и районами, городами, муниципальными образованиями.
Особое место в налоговом механизме принадлежит контролю. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщика от уплаты налога. Чтобы налоговый контроль был эффективным, необходима соответствующая нормативно-правовая среда, т.е. необходимо создание земельного кадастра, кадастра недвижимости, полного реестра налогоплательщиков.
Основные формы и методы налогового контроля определены Налоговым кодексом. Одна из главных форм контроля – налоговая проверка.
Регулирование включает в себя такие элементы:
- регулирование воспроизводства и потребления;
- регулирование доходов бюджета;
- саморегулирование доходов при сборе налогов.
Следует особо подчеркнуть, что все звенья налогового механизма тесно взаимосвязаны. При недостаточной отладке одного звена становятся малопродуктивными и другие звенья. Так, ошибки в налоговом прогнозировании приводят к появлению диспропорций в соотношениях доходов бюджетов разных уровней.
Элементы налогового механизма:
1. Налоговое планирование и прогнозирование - Оценка хозяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период; оценка перспектив хозяйственного развития; выработка концепции налогообложения; нормативное оформление налогового производства; утверждение бюджета по налогам.
2. Налоговое регулирование - Экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологии в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутриналоговых отношений.
3. Налоговый контроль - За правильностью исчисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от юр. и физ. лиц.
На микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей побуждает предприятие выявлять финансовые резервы с целью более эффективного их использования. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, так как управление налогами организации-налогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде. Специфическим объектом налогового планирования выступают экономические отношения налогоплательщиков с государством, возникающие в процессе формирования доходов бюджета и материализующиеся в налоговых платежах.
Непосредственно из содержания налогового механизма вытекают методы и способы, которые объединены в понятие “механизм налогового регулирования”. Методы:
1. налоговая амнистия – освобождение лица, виновного в совершении налогового правонарушения или преступления, от административной, финансовой, уголовной ответственности, предусмотренной законом, на основании акта об амнистии, подготовленного Гос. Думой. Этот метод применяется редко. последний акт подготовлен в 1993 г.
2. налоговые каникулы – установленный законом срок, в течение которого та или иная группа предприятий, фирм освобождается от уплаты того или иного налога. Использовался в начале 90х г. Сегодня политика ограничения налоговых льгот.
3. инвестиционные налоговые кредиты;
4. трансферты – одностороння передача на безвозмездной, безвозвратной основе денежных средств, товаров, услуг в порядке оказания финансовой помощи. Значительная часть трансфертов носит социальный характер, т.е. в виде различных выплат, льгот и помощи гражданам. В бюджетной сфере под трансфертом понимаются любые формы перевода средств из бюджета одного уровня бюджетной системы в бюджет другого уровня, а также отчислений от налогов в порядке бюджетного регулирования.
5. отсрочка платежа, налоговые вычеты;
6. обмен казначейских обязательств на налоговое освобождение. Этот метод применялся в начале налоговой реформы (90е г.). В настоящее время практически не применяется.
7. вексельное обращение под гарантию бюджета. Применялся в 1995 г. в виде “налоговых векселей” для погашения задолженности перед федеральным и региональным бюджетами, а также финансирования инвестиционных программ местной администрации, кредитов федеральных программ под гарантию Минфина РФ.
8. взаимозачет бюджетно-налоговых долгов – расчеты, возникающие между бюджетами в ходе их исполнения в случае внесения изменений в бюджетное и налоговое законодательство, перераспределения полномочий между органами власти различных уровней при передаче объекта из подчинения органа власти одного уровня другому уровню, а также принятия других решений, которые вызывают увеличение бюджетных расходов или уменьшения бюджетных доходов.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему