Интересы участников налоговых отношений

Система налогообложения должна:

• обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

• воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объем и структуру производства;

• обеспечить посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т. п. Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, финансовые органы и др.

Налоговыми органами являются Федеральное агентство по налогам и сборам (ИФНС) и его территориальные подразделения. На ИФНС возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и неналоговых платежей. Кроме того, ИФНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во-первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов в целом по стране и отдельным регионам; во-вторых, основываясь на данных мониторинга и анализа действующей налоговой системы, способствовать развитию предпринимательства, т. е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу должен быть положен принцип соразмерности, предусматривающий сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций. Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Система управления налогами у хозяйствующих субъектов (и граждан), во-первых, должна быть нацелена на полноту и своевременность расчетов с государством и мониторинг этих расчетов и, во-вторых, обеспечивать снижение налогового бремени за счет использования законных способов обхода налогов (налоговое планирование).

Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей. Налоговыми агентами являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников. В искомом качестве могут выступать предприниматели, использующие наемный труд, а также кредитные учреждения. Интересы налоговых агентов определяются действующей системой санкционирования, т. е. налоговые агенты прежде всего заинтересованы в том, чтобы не допустить применения к ним финансовых и административных санкций (штраф, пеня, доначисление налогов).

Сборщиками налогов и сборов являются уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечислению их в бюджет. Основное предназначение системы налогового менеджмента в отношении соблюдения интересов этой группы участников заключается в создании и поддержании текущей платежной дисциплины и обеспечения соответствующего мониторинга:

Финансовые органы. В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.

К этим функциям относятся:

•  анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики страны и участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики;

• оценка эффективности решений, принимаемых высшими законодательными и исполнительными органами власти по вопросам налогового законодательства;

•  разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;

•  подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации;

•  методологическое руководство бухгалтерским (налоговым) учетом и отчетностью. В составе министерства образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), на счетах которого аккумулируются все налоговые поступления в бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере — перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи. Ключевой интерес Минфина России заключается в обеспечении доходной части государственного бюджета, поэтому система налогового менеджмента в первую очередь должна обеспечить мониторинг процесса налогообложения в части исполнения доходной части бюджета.

Другие участники налоговых отношений. В эту группу входят прежде всего государственные социальные внебюджетные фонды. Взносы в эти фонды отнесены к федеральным налогам и сборам, они уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). Поэтому контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения взносов в государственные внебюджетные фонды возложен на налоговые органы. В целом интересы этих фондов сродни заинтересованности государства в повышении уровня собираемости налогов, и система налогового менеджмента должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить мониторинг поступлений по соответствующим каналам социального обеспечения. В данную группу также входят правоохранительные структуры, осуществляющие деятельность в налоговой области.

Задачи этих структур сводятся к:

• предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся "преступлениями или административными правонарушениями;

• обеспечению безопасности сотрудников налоговых инспекций;

• пресечению коррупции в налоговых органах. Здесь налоговый менеджмент должен обеспечить выполнение всех перечисленных задач, основываясь главным образом на формировании и актуализации специализированных баз данных и современных системах их обработки.