Налоговый менеджмент — это система отношений, возникающих по поводу организации и движения денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Поэтому в его задачи входит должная организация системы управления налогообложением в целом и его отдельных подсистем. Такое толкование связано с пониманием многих аспектов сложной системы и определяется разнообразными структурными построениями, каждое из которых представляет собой структурно-функциональный аспект системы управления налогообложением. Выделим основные структурные аспекты на государственном и корпоративном уровне управления.
Виды налогового менеджмента можно рассматривать через призму бюджетных взаимоотношений. Это связано с тем, что налоги являются преимущественно выражением отношений собственности, а экономические интересы государства не тождественны интересам бизнеса. С этих позиций различают государственный и корпоративный налоговый менеджмент, ибо используемые методы государственного управления налогообложением отличаются от методов управления движением капитала на уровне организаций. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного целого, т. е. органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента — государственного и корпоративного.
Государственный налоговый менеджмент (ГНМ) — одна из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики. Предмет его определяют принципы налогообложения, а также принципы оперативного управления налоговым производством. Объектами ГНМ являются потоки денежных средств в бюджетную сферу, поступающие от хозяйствующих субъектов при выполнении ими налоговых обязательств; договорные отношения по предоставлению разных видов налоговых льгот; контрольные действия налоговых администраций, обусловленные необходимостью применения санкций при нарушении законодательства о налогах и сборах. В качестве субъектов выступают налоговые администрации всех уровней управления, имеющие отношение к обеспечению налоговых обязательств.
Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) — неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности организации, законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. На уровне предприятия и организации налоговый менеджмент представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем). В настоящее время российский налоговый менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методах формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье и др.
Взаимоотношения исполнительной и законодательной власти. Иерархия налогового менеджмента в настоящее время в основном сложилась и представляет собой многоуровневую и многоаспектную систему с определенными отношениями соподчинения между исполнительными и законодательными органами разных уровней государственного устройства. В круг обязанностей законодательных органов входит инициация разработки и законодательное утверждение доходной части бюджетов, налоговых концепций на очередной финансовый период. Исполнительная власть обязана разработать проекты бюджетных заданий по налогам и осуществлять постоянный контроль за их реализацией.
Управление налоговыми процессами рассредоточено на трех уровнях: федеральном, региональном и муниципальном. Такой системе свойственна вертикальная декомпозиция, предполагающая приоритет подсистем верхнего уровня в области налогового законотворчества. В управлении налоговыми процессами участвуют не только названные органы, но и различные негосударственные организации: ассоциации налогоплательщиков, консалтинговые и аудиторские фирмы, ученые вузов и др. Все они являются носителями налоговых инициатив, способствующих развитию и совершенствованию системы налогообложения Российской Федерации.
Организационная структура налоговой системы. Налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке, в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Однако понятие «налоговая система» более емкое, чем понятие «система налогов и сборов», ибо первое из них включает в себя второе как составную часть и обусловлено всеми условиями налогообложения, экономическими и политико-правовыми характеристиками.
Налоговая система — взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, которые, по сути, являются элементами ее структуры. В качестве существенных условий налогообложения могут выступать:
• организация и принципы налогового законодательства;
• принципы налоговой политики;
• порядок установления и ввода в действие налогов;
• виды налогов и общие элементы налогов;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• система налоговых органов;
• формы и методы налогового контроля;
• права и ответственность участников налоговых отношений;
• порядок и условия налогового производства и др.
Фундаментальные принципы, положенные в основу построения налоговой системы РФ, закреплены в законодательном порядке. К ним отнесены: принцип всеобщности и равенства налогообложения; принцип недискриминации налогоплательщиков; принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения. Кроме того, в своем развитии налоговая система руководствуется многими принципами юридического и организационного характера. (Эти принципы были подробно изложены в 1.5.)
Налоговая политика как система целенаправленных мероприятий государства в области налогов и налогообложения охватывает: выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества. Еще одним существенным условием налогообложения является порядок распределения налогов по бюджетам, поскольку федеративный тип государственного устройства принципиально влияет на основы построения бюджетной системы страны. От решения проблемы оптимального соотношения федерального бюджета и бюджетов территорий во многом зависит стабильность и управляемость в экономике. Порядок установления и ввода в действие налогов определяется законодательством и предусматривает трехуровневую систему налогообложения. (В той или иной мере эти и другие существенные условия налогообложения будут рассмотрены в последующих материалах книги.)
Организация корпоративного налогового менеджмента усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, который необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: масштабы деятельности и структура объекта, тяжесть налогового бремени, способы управленческого учета, элементы учетной политики для целей налогообложения, политика ценообразования, структура затрат и т. д. Необходимость налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета1. Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, — это организация бухгалтерского (финансового) учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения учетных процедур. Информационное обеспечение управления в первую очередь связано с решением вопроса о соотношении бухгалтерского учета и налогового учета. Только плавильное понимание этой проблемы способствует достижению целей и задач, которые принимают на себя финансовые менеджеры.
Подытоживая сказанное, отметим, что реальная налоговая система является полииерархической. Для характеристики организации системы управления налогообложением необходимо сочетание разных видов структур, которые были рассмотрены выше. Каждая из указанных разноплановых структур динамична по своей природе, ибо отражает развитие экономической (и налоговой) системы во времени и пространстве. Поэтому организационное реформирование системы налогообложения является актуальной задачей, решение которой представляется одной из самых важных в проблематике налогового менеджмента на всех уровнях.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему