Характерной чертой исполнения обязательств по уплате налогов хозяйствующими субъектами является то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет.
С этих позиций в системе налоговых отношений существует отдельная составная часть — налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Данное понятие можно воспринимать иначе: как процессы, осуществляемые в рамках налогового производства. Такое процедурное представление означает на практике бесконечную череду принятия решений в отношении двух типов процессов: 1) исчисление налогов; 2) уплата налогов. Охарактеризуем в общих чертах эти виды процессов.
Порядок исчисления налогов. Обязанность по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд, возлагается или на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов2. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Последовательность укрупненных процедур на стадии исчисления налога следующая.
Необходимо определить объект налогообложения. Для этого целесообразно разграничить понятия «объект» и «предмет налогообложения», поскольку четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога, поэтому следует выбрать масштаб налога и единицу налога.
Для исчисления суммы налога определяется база налога. Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. При этом правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного методов формирования налоговой базы. Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика; возможно использование и косвенного способа, или расчета по аналогии.
Далее осуществляется выбор ставки налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т. е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки отдельных налогов.
Затем следует обосновать применение налоговых льгот, выявить их виды и формы представления. Льготы предоставляются в различных формах: освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц; установление необлагаемого минимума; вычет из базы определенных сумм, часто — расходов налогоплательщика; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада; возврат ранее уплаченного налога; отсрочка и рассрочка уплаты налога. Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее; при отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются.
На последнем этапе исчисления налога осуществляется расчет его суммы. В первую очередь расчет связан с определением налогового периода. Исчисление суммы налога может проводиться разными методами: по глобальной или шедулярной системе; по кумулятивному или некумулятивному методу. Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.
Порядок уплаты налогов. Уплата налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. К основным процедурам уплаты налога относятся следующие.
Определяется источник налога и срок его уплаты. Источник налога — резерв, за счет которого налогоплательщик носит налоговый платеж. В качестве источника налога обычно Выступает доход, реже — капитал. Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Со срочностью внесения платежей тесно связано понятие недоимки — суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.
Используется один из пяти возможных способов взимания налогов: кадастровый, уплата налога у источника дохода, уплата по декларации, уплата в момент расходования доходов, уплата налога в процессе потребления. При этом возможна уплата деньгами в безналичном и наличном порядке, уплата имуществом, а также обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.
Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают: поимущественные налоги; местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности; остальные налоги, вносимые за счет прибыли; налог на прибыль. В отношении уплаты некоторых налогов установлены авансовые платежи.
Определяется вид уплаты налога и способ выполнения обязательства. Возможны два основных вида перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата и уплата налоговыми агентами. Что касается способа выполнения обязательства, то здесь основным является уплата в бюджет или внебюджетный фонд; кроме того, применяются взаимозачеты с бюджетом и налоговый зачет.
Выявляется момент уплаты, т. е. прекращения налогового обязательства. Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.
Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате налога или переплаты его в бюджет. При существовании у налогоплательщика (или иного обязанного лица) недоимки ему направляется Требование об уплате налогов и сборов. Способами обеспечения исполнения налоговых обязательств являются: залог имущества и поручительство; пеня; приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.
В рамках налогового производства возможен возврат излишне поступивших сумм в следующих случаях: а) переплата или неиспользование авансовых платежей; б) ошибки налогоплательщика в расчетах; в) реализация налоговой льготы; г) неправомерное взыскание налога, сбора и пени со стороны налогового Органа. Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен законодательством. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему