Достаточно полное изучение сложной системы, каковой и является система налогообложения, требует рассмотрения ее базовых (фундаментальных) основ и положений. Концептуальные основы имеют теоретический характер и определяют логику организации управления налогами и использования прикладных приемов и способов на практике. По существу, базовые концепции являются ключевым звеном налогового менеджмента на всех уровнях государственного управления. Причем на государственном уровне в основе управления налогообложением лежат фундаментальные идеи и воззрения, наработанные предшественниками и проверенные на опыте многих стран. Эти базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере на уровне управления публичными финансами, называют принципами налогообложения.
Принципы налогообложения на макроуровне обычно разделяют на три группы: экономические, юридические и организационные. Сущность этих принципов может быть кратко охарактеризована следующим образом.
Экономические принципы сформулированы А. Смитом еще в 1776 г. и присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени. В настоящее время их названия претерпели некоторые изменения.
Принцип справедливости (равенства налогообложения), т. е. каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи: во-первых, сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; и, во-вторых, кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.
Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Он характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.
Принцип учета интересов налогоплательщиков. Рассматривается через призму двух воззрений А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности зиждется еще на одном принципе А. Смита. Согласно ему «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.
Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. К ним можно отнести следующие ключевые принципы.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.
Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ и означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие законы.
Принцип отрицания обратной силы налоговых законов — общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Этот принцип означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. А в случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.
Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. Совокупность правил в отношении установления обязательных элементов налога рассматривается только в законодательном порядке.
Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона.
Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. В своем развитии российская налоговая система в той или иной мере руководствуется следующими организационными принципами.
Принцип единства налоговой системы. Основные начала законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
Принцип равенства правовых статусов субъектов Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налоготворчества и бюджетных отношений.
Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
Принцип стабильности означает стабильное и более понятное, чем сегодня, налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация этого принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает препятствия развитию бизнеса, существующие в законодательстве.
Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов устанавливает ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.
Принцип гармонизации налогообложения с другими странами. В систему налогов целесообразно включать налоги, присущие развитым странам с рыночной экономикой (НДС, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.). Наличие у стран сходных налоговых систем даст возможность каждой в будущем войти в мировые экономические сообщества, а также способствует устранению двойного налогообложения в разных странах.
Базовые концепции на микроуровне. Для создания и успешного функционирования системы налогового менеджмента на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия: наличие стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов; готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе — стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления. Безусловно, в любой компании разработка документов стратегического планирования и на их основе принципов управления налогами невозможна без ясного понимания логики функционирования системы налогообложения на макроуровне, а также учета тенденций ее развития.
В области корпоративного управления налогами, как ни в какой другой, принятие соответствующего решения хозяйствующим субъектом почти всегда предполагает некий компромисс между понятным желанием максимально снизить налоговые платежи и возможностью понести штрафные санкции (убытки). Если менеджер по финансам (налогам) отчетливо представляет систему санкционирования за нарушение налогового законодательства, он может обосновать необходимость подобного компромисса с помощью количественных оценок или неформализуемых критериев. Финансовый менеджер также должен отчетливо представлять логику закономерностей, условий и допущений, сопутствующих любой налоговой операции. Базовые концепции, как на макроуровне, так и на микроуровне в обязательном порядке, может быть и в неявной форме, всегда учитываются в процессе принятия решений налогового характера.
При этом налоговый менеджмент, являясь частью системы управления финансами, использует такие ее учения, как: концепция денежного потока, т. е. чередующихся притоков и оттоков денежных средств; концепция временной ценности, основанная на понимании того факта, что стоимость денежной единицы изменяется во времени; концепция компромисса между риском и доходностью и др.
Вместе с тем необходимо учитывать и другую сторону налогового менеджмента — его практическую направленность. С практической точки зрения налоговый менеджмент — это реализация методов и приемов, применяемых в сфере налогообложения, а также способов и схем управления налогами с целью их законного снижения.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему