Функциональное представление модели М2 занимает первое место, ибо оно обусловливается целями системы налогообложения и результатами решения взаимосвязанных задач для реализации фактических или потенциальных действий финансовых (налоговых) менеджеров1. Налоговый менеджмент — особый процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы. Его концепция базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента. С позиции общенациональных экономических интересов цель государственного налогового менеджмента — оптимизация двух основных источников поступлений в доходную часть бюджета: налогов и займов, а с позиции интересов бизнеса (корпоративного менеджмента) цель иная — снижение расходов для повышения прибыльности за счет оптимизации всех налоговых обязательств. Поиск общей минимизации налогов осуществляется через корпоративное и международное налоговое планирование.
Как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы: 1) налоговое прогнозирование и планирование, 2) налоговое регулирование, 3) налоговый контроль.
Налоговое прогнозирование и планирование. Посредством научного прогноза составляется суждение о возможных состояниях налоговой системы в будущем и об альтернативных путях и сроках достижения поставленных целей и задач. Налоговым прогнозированием обычно предваряется налоговое планирование, особенно применительно к федеральному и региональному уровням. Однако и на уровне предприятий данные прогнозов служат большим подспорьем для среднесрочного и текущего налогового планирования. Сфера налогового планирования неоднозначна. Она разделяется на государственное бюджетно-налоговое и корпоративное планирование.
Государственное планирование положено в основу государственной налоговой политики; цель его — формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и займов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач по доходным источникам. Здесь в первую очередь учитываются стратегическое видение тенденций и закономерностей формирования структуры составляющих налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста. Реализуется государственное планирование в рамках среднесрочного и текущего налогового планирования, соответственно, при составлении среднесрочных налоговых планов (два-три года) и бюджетов на очередной финансовый год. При этом используются финансовые модели, имитационное моделирование, экспертные оценки.
Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его — оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д. Определенная попытка факторного анализа достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен. Расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования. Существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ Project expert, COMFAR, «Аналитик», «Альт-прогноз» и др). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль.
Налоговое регулирование. Это один из элементов налогового менеджмента, тесно связанный с планированием. Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также синтезом их со всеми методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.).
Как отмечалось, в рамках реализации общей цели особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элементов налогообложения: налоговой базы; ставки налога; налоговых льгот. Суть этого процесса заключается в достижении на практике относительного равновесия между двумя налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. Напомним еще раз о том, что способы реализации мер налогового регулирования различны и противоречивы. С одной стороны, это система налоговых льгот: отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика. С другой стороны, это система налоговых санкций (штрафы, пеня, административные санкции). Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие — эффективность налоговой политики.
Таким образом, налоговое регулирование связывается с детальной разработкой способов реализации плановых заданий, а также выработкой регулирующих воздействий, направленных на их исполнение. Характерным является то, что методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные уложения, определяющие различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на поведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например через применение упрощенной системы налогообложения).
Налоговый контроль. Эффективность управления во многом определяется тем, насколько действенной является система налогового контроля. Последний как элемент государственного воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Объект контроля — все финансово-хозяйственные операции и их результаты. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения; они осуществляются в разрезе территорий, налогоплательщиков, классификационных групп налогов, а также отдельных налогов и сборов. При этом необходимо соблюдение одного из основных требований к налоговому контролю: эффект должен значительно превосходить затраты на его проведение.
Обеспечение государственного налогового контроля возможно различными способами. Одним из них является учет налогоплательщиков. Установлены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков. Действовал также налоговый контроль за расходами физического лица. Однако в связи с его неэффективностью такой контроль отменен с 1 января 2004 г.
Особенностью корпоративного налогового контроля является то, что нормативными актами установлена совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Здесь содержание контроля включает в себя: наблюдение за подконтрольными объектами; учет и анализ тенденций в области налогов; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных и привлечение их к ответственности. Такой контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Разумеется, цели и задачи государственного1 и негосударственного налогового контроля различны.
Аудит. В отношении налогового контроля, реализуемого внутри организации, возможны два подхода: внутренний аудит и внешний аудит. Внутренний аудит — первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, внесенных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов. Внешний аудит — негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение — лицензию. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за неправильное исчисление налогов, если это будет позже установлено проверкой налоговых инспекций.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему