ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)

Гл. 24 НК РФ

 ЕСН предназначен  для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщики:

1.     Лица, производящие выплаты физическим лицам:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица, не признаваемые И.П.;

2.     Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым  договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а так же по авторским договорам.

Суммы, не подлежащие налогообложению,  перечислены в ст. 238, а налоговые льготы в ст. 239 НК РФ.

Ставки налога установлены ст. 241 НК РФ. Шкала налогообложения носит регрессивный характер, т.е. налоговая ставка в процентах снижается по мере роста облагаемого дохода.

Порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями определен ст. 243 НК РФ. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая в % доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается самостоятельно налогоплательщиками на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования. По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из начисленных работодателем вознаграждений с начала налогового периода и ставки налога.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца. Уплата налога производится отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет: ФСС, ФОМС, федерального территориального значений.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: Торговая посредническая фирма в течение 2005 года выплачивала работнику И. М. Мельникову

– заработную плату 10 000 руб. в месяц все 12 месяцев;

– премии за производственные результаты 3 000 руб. в месяц всего 12 месяцев;

– денежную компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 9 000 руб.;

– по результатам работ в 2005 году выплачивалась премия в размере 2 500 руб. за счет средств нераспределенной прибыли;

– в мае выплачена материальная помощь 1 500 руб. (выплаты 1 500 руб. и 2 500 руб. не предусмотрены локальным документом).

Определить налоговую базу за 2005 год по ЕСН, рассчитать налог по видам.

Решение:

Зарплата   10 000 руб. · 12 мес. = 120 000 руб.       эти расходы

Премия        3 000 руб.  · 12 мес. =   36 000 руб.        предусмотрены

Денежная компенсация                –   9 000 руб.         локальным

                                                                                       документом

120 000 руб. + 36 000 руб. + 9 000 руб. = 165 000 руб.

премия 2 500,  1 500 руб. эти выплаты не включены в налоговую облагаемую базу (п. 3 ст. 236).