Являясь, в целом, интегральным, метасоциальным явлением, система налогов и налогообложения по своей роли, цели, задачам, характеристикам и критериям эффективности адекватна, на наш взгляд, понятию сложных систем специального назначения. Иными словами, это сложная социально-экономическая система, роль, цели, задачи и эффективность которой имеют важное общегосударственное значение. Следовательно, управление созданием, функционированием и развитием системы, ее взаимодействием с другими системами, относится исключительно к прерогативе государства. В этой связи система налогов и налогообложения имеет следующие родовые особенности:
— руководство созданием, функционированием и развитием системы полностью является монополией государства;
— цели, задачи и функциональное содержание системы определяются государством исходя из его интересов;
— достижение целей, реализация задач и осуществление функций системы обеспечивается государством, путем создания и развития административных налоговых органов и необходимой для их деятельности научно-методической, организационно-правовой, нормативно-регламентирующей, материально-технической, информационно-технологической, социально-кадровой и защитной инфраструктуры;
— государством определяются и регламентируются во времени и пространстве взаимосвязи и взаимодействия системы с другими системами;
— государство финансирует, стимулирует и оценивает деятельность системы.
Знание предмета и объекта государственного налогового менеджмента, выявленные первопричины, условия и факторы функционирования и развития позволяют перейти к обоснованию и определению целевого назначения государственного налогового менеджмента как системы.
Исходя из общей теории менеджмента процесс управления определяется как процесс воздействия, осуществляемый субъектом управления на объект управления для достижения определенных целей. Следовательно, государственный налоговый менеджмент — это целенаправленный процесс, где целью может являться некоторое качественное и количественное состояние экономики, которое достигается в определенный период времени путем направленного воздействия на систему налогов и налогообложения.
Методологическая и практическая сложность процесса целепо-лагания в государственном налоговом менеджменте связана, как уже отмечалось, со сложностью понимания налогов как одновременно экономического, финансового, хозяйственного, юридического, политического и социального явления в общественных отношениях, обусловливающего многоаспектность, многозначность и многозвенность самого налогового менеджмента во времени и пространстве. Поэтому государственному налоговому менеджменту, как сложной системе объективно присуще определенное множество целей.
Тем не менее, исходя из главного фактора создания и развития налоговой системы — государства, цели управления должны изначально определяться в сфере интересов государства, интересов его экономической и социальной политики. Этим же положением необходимо руководствоваться и для выработки критериев и установления показателей оценки степени достижения целей, оценки эффективности функционирования системы.
Обобщение различных взглядов и точек зрения показывает, что цель государственного налогового менеджмента в явной или не явной форме- отождествляется с его ролью как системы, которая планирует, регулирует и контролирует денежные потоки в виде обязательных и безвозмездных платежей от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Такой подход основывается на узком понимании налогов и, как следствие, ведет к узкой трактовке целеполагания налогового менеджмента.
На наш взгляд, это обстоятельство не дает возможности для полного и правильного определения целевого назначения государственного налогового менеджмента. Рассматривая вопрос целеполагания важно отметить, что налоги, с одной стороны, являются основным источником доходной части государственного бюджета, с другой стороны, выполняя регулирующие воздействия (механизмы налоговых санкций, скидок, вычетов, изъятий, льгот, преференций и т.п.), служат эффективным инструментом государственного управления качественным и количественным состоянием экономики в целом, ее отдельными отраслями и субъектами хозяйствования, жизненным уровнем населения, социально-экономическим развитием общества.
На наш взгляд, только на основе представления этих двух характерных, родовых черт налогов как неразрывных частей единого целого возможно обоснованное, методологически правильное и приемлемое для практики управления определение цели государственного налогового менеджмента.
Следуя сказанному, дадим следующее определение. Цель государственного налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном порядке налогов и налоговых режимов.
Из данного определения видно, что государственный налоговый менеджмент служит механизмом государственного воздействия на хозяйственное поведение участников экономического пространства в нужных для государства направлениях экономического и социального развития общества.
Выявленные методологические основы государственного налогового менеджмента позволяют дать концептуальное представление его как системы, состоящей из взаимосвязанных и взаимодействующих блоков и подсистем.
Как уже отмечалось, государственный налоговый менеджмент является важной составной частью общей системы государственного управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую подсистему, которая в рамках общего руководства со стороны государства и необходимом взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы, создает и совершенствует ее организационный механизм, определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых функций и технологий, формирует и совершенствует инфраструктуру системы, необходимую для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а также для осуществления ими функционального менеджмента: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.
Налоговое администрирование выступает в качестве общего, генерального менеджмента, пронизывающего деятельность всей системы государственного налогового менеджмента.
При определяющей роли налогового администрирования функциональные подсистемы призваны осуществлять плановые, регулирующие и контролирующие воздействия на налоговые отношения и процесс налогообложения. Перед каждой из этих подсистем стоят свои собственные цели, которые тесно взаимосвязаны между собой и являются составными частями (подцелями) основной цели государственного налогового менеджмента. Достижение этих целей осуществляется путем реализации целого комплекса специальных функций и принятием специальных решений по формированию и экономическому обоснованию налоговых планов, способов их реализации при помощи определенных налоговых режимов, контроля за выполнением налоговых планов и соблюдения принятых налоговых режимов.
Следует представлять, что подобная декомпозиция системы государственного налогового менеджмента, как любая декомпозиция социально-экономических систем, с точки зрения проведения жесткого «водораздела», жестких границ между подсистемами в определенной мере условна. В соответствии с законом о единстве и целостности систем управления и вытекающих из закона принципов все подсистемы находятся в органичном и неразрывном единстве. При этом деятельность функциональных подсистем (планирование, регулирование, контроль) осуществляется в свободных рамках, своеобразной оболочке подсистемы налогового администрирования. В рамках проблематики концептуальных основ государственного налогового менеджмента важно определить его как целостную категорию общественных отношений. Исходя из уяснения предмета, объекта и цели государственного налогового менеджмента, его представления как системы дадим следующее определение. Государственный налоговый менеджмент — процесс воздействия налогами и налогообложением на поведение субъектов хозяйствования и население посредством налогового администрирования и осуществления налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля с целью оптимального и эффективного экономического и социального развития общества.
В настоящее время можно констатировать, что система управления налогами и налогообложением в России в основном уже сложилась, сформировались и развиваются ее основные подсистемы и их элементы. Она представляет собой интегрированную, многоуровневую и многоаспектную систему с определенными отношениями соподчинения, взаимосвязи и взаимодействия между органами исполнительной и законодательной власти разных уровней и звеньев государственного управления.
Организационно система государственного налогового менеджмента представлена тремя уровнями: федеральный уровень, региональный уровень (уровень субъектов федерации), муниципальный уровень (уровень местного самоуправления). Сложившейся системе свойственна вертикальная иерархия подчиненности, определяющая приоритет вышестоящих уровней над нижестоящими уровнями управления. Ведущее место в деятельности государственной системы налогового менеджмента отводится Министерству по налогам и сборам России (МНС), его центральному аппарату и нижестоящим уровням (налоговым органам крупных городов, краевым и областным налоговым органам, местным налоговым органам). В структуре Министерства можно выделить уровни и звенья управления, которые организационно представляют все подсистемы налогового менеджмента: подсистему налогового администрирования (министр, заместители министра, руководители департаментов и отделов, руководители инспекций по федеральным округам, административно-контрольный департамент, управление организации учета налогоплательщиков, управление организации контрольной работы и т.п.), функциональные подсистемы (департамент экономического анализа и планирования налоговых поступлений; департамент учета, отчетности и оперативного анализа налоговых поступлений; управление валютного контроля, контрольно-ревизионный департамент и т.п.), подсистемы инфраструктуры (департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета, департамент финансового и хозяйственного обеспечения, департамент информационных ресурсов, главный научно-исследовательский вычислительный центр и его региональные отделения, научно-исследовательский институт развития налоговой системы, учебные заведения и т.п.).
Совместно с МНС в управлении налоговыми процессами участвуют различные органы государственной исполнительной и законодательной власти и в первую очередь Министерство финансов, Счетная палата, Федеральное казначейство, Конституционный суд, Таможенный комитет, субъекты федерации, компетенция которых определена государством в законодательном порядке путем распределения полномочий и ответственности в процессе налогового менеджмента, принятии решений в сфере налоговых отношений. Перечисленные органы исполнительной и законодательной власти для выполнения стоящих перед ними задач создают и развивают свои системы методологического, научно-методического и информационного обеспечения, которые взаимодействуют с подсистемами налогового менеджмента МНС и выступают для последних в роли общей инфраструктуры.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему