Практика оптимизации налога на прибыль как реализация механизма налогового менеджмента

Объектом обложения налогом является прибыль, полученная налогоплательщиком, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Поэтому в первую очередь необходимо выделить и учесть требования налогового законодательства в отношении порядка формирования прибыли, а именно:

— определение доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248—250 Кодекса), а также доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251);

— определение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 252—264), и внереализационных расходов(ст. 256), атакже расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270);

— признание доходов и расходов при методе начисле- i ния (ст. 271—272) и при кассовом методе (ст. 273);

— определение специальных налоговых режимов, в рамках которых при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (ст. 274—282);

— соблюдение общих требований налогового учета и 1 составления расчета налоговой базы (ст. 313—320);

— организация налогового учета по различным режимам и операциям, имеющим свои особенности (ст. 321-333).

Только выполнение указанных положений позволяет говорить о минимизации налога на прибыль организаций, поскольку исключает применение соответствующих санкций за несоблюдение налогового законодательства.

Доходы, полученные налогоплательщиком. В рамках налогового планирования необходимо учесть следующие моменты. В ст. 251 Кодекса поименованы доходы, которые нельзя признать реализацией товаров или внереализационными доходами, например, полученное в форме залога имущество. С начала 2002 г. расширен состав внереализационных доходов, которые учитываются для целей налогообложения. К ним отнесены доходы налогоплательщика от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продажи иностранной валюты; виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; в виде процентов, полученных по различным долговым обязательствам и др.

Ряд видов деятельности облагается налогом на прибыль организаций по различным ставкам. Следовательно, для Зелей налогообложения необходимо четко отделить такие виды деятельности. В организациях, ведущих несколько видов деятельности, обязателен раздельный финансовый и налоговый учет по каждому из видов.

Расходы налогоплательщика. Минимизация налога напрямую зависит от величины: 1) расходов, связанных с производством и реализацией; 2) внереализационных расходов.

Первая группа включает материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. При этом необходимо учитывать, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с гл. 25 Кодекса значительно дополнен по сравнению с Положением о составе затрат перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Например, к этим расходам отнесены: арендные платежи; расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и аудиторских услуг; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; расходы на услуги факсимальной и спутниковой связи, электронной почты.

Отдельно необходимо планировать включаемые в себестоимость продукции нормируемые командировочные расходы, расходы на рекламу; расходы на подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; платежи работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и т. д.

Снижение налогооблагаемой прибыли достигается за счет внереализационных расходов, не связанных

с производством и реализацией. В их состав включаются обоснованные затраты на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска ценных бумаг и их обслуживание; расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам; судебные расходы и арбитражные сборы и многие другие.

Оформление затрат. При минимизации налога на прибыль выделяются требования к оформлению затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции.

Первое требование. Все расходы по «назначению плате-жа» должны совпадать с формулировками статей 252—254 Кодекса, на которые уменьшаются доходы организации; при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Только это дает возможность относить произведенные предприятием расходы на себестоимость.

Второе требование. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства (технологические карты, нормы, сметы, планы калькуляции, ГОСТы и т. п.).

Третье требование. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены по приобретению платежными поручениями, квитанциями приходного ордера чеками, квитанциями, счетами.

Четвертое требование. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость (акты типовых форм, требования, накладные, лимитно-заборные карты и т.п).

Пятое требование. Произведенные расходы должны от-носиться к тому отчетному периоду, в котором они имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В случае неправильного оформления произведенного расхода производственного назначения следует:

а)  переплата в бюджет в виде налога на прибыль примерно четверти суммы этого платежа;

б) возможное удержание у подотчетного лица подоходного налога суммы платежа;

в) штрафные санкции и пени при отсутствии необходимых документов и отнесении затрат на себестоимость.

Использование налоговых льгот. Характерной чертой законодательства о налоге на прибыль организаций является отсутствие определенных налоговых льгот. В соответствии с гл. 25 Кодекса отменены абсолютно все льготы, которые касались капитальных вложений, благотворительности предприятий, использующих труд инвалидов и т. д.

В то же время налогоплательщику разрешено принимать к вычету необходимые для ведения бизнеса и обоснованные затраты, разрешено применение ускоренной амортизации. Организации также получили право на законном основании, учитывая рост инфляции, списывать материально-производственные запасы на затраты производства в оценке последних поступлений (метод ЛИФО). Все это позволяет в рамках текущего налогового планирования минимизировать налоговые платежи по налогу на прибыль.

Формирование налоговой базы и составление налогового расчета. Минимизация налога на прибыль организаций неотделима как от правильного толкования и применения норм налогового законодательства, так и от особенностей формирования налоговой базы и порядка составления расчета.

Впервые в законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 283 Кодекса.

При исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются доходы и расходы, которые имеют отношение к игорному бизнесу. Законодательством предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (ст. 275—282). К таким видам относятся полученные доходы: от долевого участия; от передачи имущества в уставный (складочный) капитал организации; участниками договора простого товарищества; при уступке (переуступке) права требования; по операциям с ценными бумагами и др.

Специально регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, организаций системы потребкооперации, иностранных организаций и, кроме того, срочных сделок.