Прочие федеральные налоги

А теперь рассмотрим еще некоторые федеральные налоги. В первую очередь остановимся на таможенных пошлинах, которые раньше стояли особняком, а по Налоговому кодексу РФ заняли по праву свое место в налоговой системе России.

Таможенные пошлины имеют огромное значение в экономической и финансовой политике государства. Именно через таможенные пошлины государства много веков назад начали проводить протекционистскую политику, когда пошлины стали устанавливаться не только в фискальных интересах, а в целях защиты отечественных производителей от наплыва в страну иностранных товаров.

В- наше время основные цели таможенных пошлин можно сформулировать следующим образом: рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов, создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защита экономики от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.

Ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин (тарифов) устанавливаются Правительством Российской Федерации, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через границу. Они служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

В нашей стране применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

— адвалорные, то есть начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

— специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

— комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров могут применяться по решению Правительства сезонные пошлины. По сроку действия .они не должны превышать шести месяцев в течение календарного года.

Для защиты экономических интересов страны по отношению к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Специальные пошлины служат защитными средствами, если товары ввозятся в страну в количествах и на условиях, угрожающих нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Они могут также применяться в качестве ответных мер на дискриминационные действия со стороны других государств.

Антидемпинговые пошлины вводятся в случае ввоза товаров по цене ниже, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, в случае, если это угрожает материальным ущербом отечественным производителям или может приостановить расширение производства подобных отечественных товаров. Демпинговые цены нередко применяются для завоевания зарубежного рынка, не защищенного соответствующими торговыми соглашениями.

Компенсационные пошлины применяются при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно используются субсидии.

Таможенная стоимость товара, перемещаемого через границу, декларируется его владельцем. Контроль за правильностью определения стоимости осуществляется таможенным органом, производящим оформление товара. При этом соблюдается полная конфиденциальность информации, так как она содержит коммерческую тайну.

Заявляемая в декларации таможенная стоимость товара должна основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. Владелец товара обязан по требованию таможенного органа предоставить все необходимые ему сведения.

Таможенный орган вправе принимать решения о правильности заявленной таможенной стоимости товара. При отсутствии данных, подтверждающих правильность ее определения, или при наличии оснований полагать, что сведения не являются достоверными и достаточными, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. В последнем случае по письменному запросу декларанта он обязан в трехмесячный срок представить письменное разъяснение причин, по которым заявленная таможенная стоимость не может быть принята в качестве базы для начисления пошлины.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров является достаточно непростым делом. Обычно используются следующие методы. По цене сделки с ввозимыми товарами. Этот метод служит основным. Кроме этого применяются методы определения стоимости по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, методы вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод.

При методе по цене сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы. В цену сделки включаются следующие компоненты: а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта, станции или иного места ввоза на территорию Российской Федерации; б) расходы, понесенные покупателем, как-то: комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, упаковки; в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов и комплектующих изделий; инструментов, штампов, форм, использованных при изготовлении данных товаров; инженерных проработок, опытно-конструкторских работ, эскизов и чертежей, выполненных на территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства указанных товаров; лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров. Помимо этого учитывается величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Это основной метод, но в ряде случаев он не может применяться. Что же это за исключения? Например, если существуют ограничения в отношении прав покупателя на товар. Далее, продажа и цена сделки могут зависеть от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть. Или, участники купли-продажи являются взаимозависимыми лицами, что может воздействовать на цену сделки. Наконец, данные таможенной декларации не подтверждены документально или не являются количественно определенными и достоверными.

Тогда применяется метод по цене сделки с идентичными товарами. В качестве основы берется цена сделки с идентичными товарами. Под идентичностью товаров понимаются одинаковые физические характеристики, качество и репутация на рынке, та же страна и тот же производитель.

Понятно, что использовать метод возможно далеко не всегда. И приходится брать метод по цене сделки с однородными товарами. Под однородными понимаются изделия, которые имеют сходные характеристики и состоят из схожих элементов. Они близки функционально и могут быть взаимозаменяемыми в коммерческом отношении.

При методе вычитания стоимости за основу определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы изделия, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории России не позднее 90 дней с даты ввоза. Из цены единицы товара вычитаются:

— расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей ввозимых товаров того же класса и вида;

— суммы таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

— обычные расходы на транспортировку, страхование, погру-зочно-разгрузочные работы.

Метод на основе сложения стоимости предусматривает расчет таможенной стоимости товара путем сложения трех составляющих. Во-первых, стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем. Во-вторых, общих затрат, характерных для продажи в Россию из страны вывоза товаров того же вида. Сюда входит транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места пересечения границы и иные неизбежные затраты. В-третьих, прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки подобных товаров.

Бывают отдельные случаи, когда таможенная стоимость товара не поддается определению перечисленными выше пятью методами. Тогда применяется резервный метод. Оценка товаров производится с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, которая и ложится в основу расчетов.

Таможенные пошлины, как и любые внутренние налоги, имеют определенные льготы. Они не носят индивидуального характера и определяются Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе». Полностью освобождаются от пошлины:

— транспортные средства для международных перевозок пассажиров и грузов;

— предметы материально-технического снабжения, вывозимые для обеспечения деятельности российских судов, ведущих морской промысел, а также ввозимая продукция их промысла;

— товары, ввозимые или вывозимые для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз предметов на основании международных соглашений;

— валюта и ценные бумаги. Данное положение не распространяется на нумизматические цели;

— товары, подлежащие обращению в собственность государства;

— товары, представляющие собой гуманитарную помощь;

— товары, предназначенные для оказания технического действия;

— товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита и предназначенные для третьих стран;

— товары, перемещаемые через таможенную границу физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности.

Законом «О таможенном тарифе» допускается установление преференций в виде освобождения от пошлин, снижения ставок пошлин или установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Такие меры применяются к государствам, образующим вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз. Применяются преференции и к товарам из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации.

При осуществлении торговой политики Российской Федерации допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины или, в исключительных случаях, освобождения от пошлины.

В момент, когда пишутся эти строки, федеральным является налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. В дальнейшем, как отмечалось выше, он должен перейти в разряд местных под названием налог на наследование или дарение.

Данным налогом облагаются физические лица, к которым переходит во владение имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

Налог взимается, если общая стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

— при оформлении наследства — 850-кратной величины установленной законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;

— при дарении — 80-кратной величины минимальной оплаты труда.

Ставка налога дифференцирована. Ее величина зависит от двух факторов: степени родства и величины наследства или дарения. Наследники классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди — братья, сестры, дед и бабушка; и другие наследники.

Налог имеет ряд льгот. Так, он не взимается:

— со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения от одного супруга другому;

— со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если те, к кому переходит имущество, проживали в этих домах (квартирах) совместно с тем, от кого оно переходит;

— со стоимости имущества погибших при защите Советского Союза или Российской Федерации, в связи с выполнением иных государственных или общественных обязанностей, или при спасении человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;

— со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп, если они были инвалидами до открытия наследства.

А теперь о порядке взимания данного налога. Обо всех актах наследования и дарения нотариальные конторы или частные нотариусы их совершающие, обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества. В 15-дневный срок со дня получения информации от нотариуса налоговая инспекция исчисляет налог и вручает плательщику платежное извещение. Если плательщик проживает вне пределов Российской Федерации, вручение ему платежного извещения производится в день его обращения в налоговый орган. Граждане должны уплатить налог в течение трех месяцев со дня вручения платежного извещения. Со следующего дня производится начисление пени. Граждане, проживающие в других странах, уплату налога должны производить до того, как получат документы, удостоверяющие право собственности.

В ряде случаев налог оказывается чрезмерно высоким и человек не может уплатить его сразу. Такой случай законом предусмотрен. По письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить им отсрочку или рассрочку платежа до 2 лет. Пени в этом случае не взимается, но уплачиваются проценты в размере 0,5 действующей в Сберегательном банке ставки на срочные депозиты. Но по окончании срока в случае неуплаты начисляются пени.

По мере вхождения в рынок налог, как и другие имущественные налоги, будет приобретать все большее значение.

Еще одним федеральным налогом является налог на игорный бизнес. Он регулируется Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ. Ранее предприятия игорного бизнеса облагались налогом на прибыль. К ним применялась особая ставка 90%. Несмотря на столь высокую ставку, метод налогообложения был абсолютно неэффективен, поскольку специфика организаций позволяла довольно легко занижать истинные доходы.

Налогом облагаются: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Эти объекты подлежат обязательной регистрации в налоговых инспекциях по месту расположения до момента их установки. Ставка налога на каждый объект определяется в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда в стране. Общероссийским законом установлены не предельные, как обычно, а, наоборот, минимальные размеры ставок налога. Конкретные ставки определяют законодательные органы субъекта Федерации.

Минимальные ставки составляют:

— за каждый игровой стол — 200 МРОТ;

— за каждый игровой автомат — 7,5 МРОТ;

— за каждую кассу тотализатора — 200 МРОТ;

— за каждую кассу букмекерской конторы   — 100 МРОТ.

При отсутствии нормативного акта субъекта Федерации применяются именно эти ставки.

Ставка налога уменьшается на 20 процентов для крупных игорных заведений, в которых столов более 30, игровых автоматов — более 40 единиц.

Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет. Превышение зачисляется в бюджет региона, на территории которого находится игорное заведение.

Весьма часто юридическим и физическим лицам приходится сталкиваться с необходимостью уплаты государственной пошлины. Госпошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо за выдачу документов уполномоченными На это органами или должностными лицами.

Государственная пошлина взимается с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды различных инстанций; за совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию актов гражданского состояния; за выдачу указанными органами документов.

Размер пошлины градуируется в широких пределах в зависимости от характера юридических действий и выдаваемых документов. Например, с исковых заявлений имущественного характера в судах общей юрисдикции при цене иска до 1 млн руб. уплачи-вается.5% от цены иска; от 1 млн до 10 млн рублей — 50 тыс. руб. плюс 4% от суммы свыше 1 млн руб.; от 10 млн до 50 млн руб. — 410 тыс. руб. плюс 3% от суммы свыше 10 млн руб.; от 50 млн до 100 млн руб. — 1610 тыс. руб. плюс 2% от суммы свыше 50 млн руб.; от 100 до 500 млн руб. — 2610 тыс. руб. плюс 1% от суммы свыше 100 млн руб.; более 500 млн руб. — 1,5% от цены иска.

С исковых заявлений неимущественного характера или в случаях, когда имущество не подлежит оценке, государственная пошлина для физических лиц составляет 10% от минимального размера месячной оплаты труда, а для юридических лиц — 10 МРОТ. В арбитражных судах, нотариальных конторах, органах исполнительной власти, консульских учреждениях и т.д. ставки госпошлины имеют свою градацию. Регулируется госпошлина Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине». Соответствующая глава Налогового кодекса пока находится в стадии разработки.

Федеральные налоги являются основой бюджетной системы Российской Федерации в целом, а отнюдь не только федерального бюджета.