Важное место в создании эффективной системы налогообложения занимают принципы его построения. Существуют общие положения теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика. Теория налогообложения конкретизировала эти общие установки и создала принципы научно-практической организации налоговых отношений.
Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:
1) принцип равномерности, заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;
2) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть четко определены и известны налогоплательщику заранее;
3) принцип удобства, согласно которому налоги должны взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
4) принцип дешевизны, в соответствии с которым издержки по уплате налогов плательщиком и по взиманию налогов государством должны быть минимальными.
Принципы, разработанные А. Смитом, положены в основу многих современных систем налогообложения. Однако во всем цивилизованном мире при построении систем налогообложения учитываются и внутринациональные
принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
Элементы налога
В настоящие время в практике налогообложения распространены следующие общепринятые в большинстве стран элементы налога.
Объект налога — совокупность предметов (денежных доходов, товарно-материальные ценности, имущество, имеющие реальную денежную оценку и т. д.), подлежащая налогообложению в законодательном порядке.
Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, которое по закону должно выполнять возложенные на него обязательства по уплате налогов.
• Налоговый агент — лицо или учреждение, непосредственно вносящие сумму налога на бюджетный счет государства.
• Источник налога—доход субъекта, из которого уплачивается налог.
• Масштаб налога — определенный законом параметр измерения объекта налогообложения.
• Единица налога — размер налога с единицы обложения. Ставки, применяемые на практике, достаточно разнообразны. Различают твердые, долевые, пропорциональные, прогрессивные и другие ставки. Они зависят от вида и целей проводимой налоговой политики.
• Налоговая база — часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка.
• Налоговая льгота — полное или частичное освобождение субъекта от уплаты налогов.
• Налоговый оклад — размер налога, уплачиваемый субъектом с одного объекта.
Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база.
По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, определяются налоговые санкции за нарушение законодательства.
Классификация налогов
Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Данная классификация необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами для осуществления сопоставимого анализа. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и сущность. В настоящее время в теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.
По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством (в лице государственных налоговых органов) и плательщиком налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Среди прямых налогов выделяют: реальные прямые и личные прямые налоги.
Реальными прямыми налогами облагаются отдельные виды имущества (собственности) налогоплательщика (дома, земля, денежный капитал и т. д.). При этом финансовое состояние налогоплательщика во внимание не принимается, а расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, определяемой по специальному кадастру. Основными видами реальных налогов являются: земельный налог на операции с ценными бумагами и т. д.
Недостатком системы реальных прямых налогов является несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокрытия доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение получили личные прямые налоги.
Личные прямые налоги — это налоги, которыми облагаются индивидуальные доходы или имущество юридических и физических лиц. Они уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность плательщика. К основным из них относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций; налоги с наследства или дарения и др.
Косвенные налоги взимаются через цену товара. В этом случае налог оплачивается конкретным потребителем товара, а непосредственная связь между потребителем и государством отсутствует. Характерной чертой косвенного налогообложения является обязательное наличие посредника между государством и реальным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. Косвенные налоги подразделяются на несколько групп: индивидуальные (акцизы); универсальные (налог на добавленную стоимость); фискальные монополии (налог с оборота); таможенные пошлины.
В общем плане необходимо подчеркнуть, что в настоящее время граница между прямыми и косвенными налогами весьма условна. Так, например, НДС — косвенный налог, однако при реализации товаров (услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления он приобретает признаки прямого налога. И наоборот, налог на прибыль — прямой налог, но его определенная часть может оплачиваться потребителем в цене товаров (услуг). В зависимости от органа взимания налога и распоряжения его суммой все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, они делятся на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, утверждаемых законодательством.
В зависимости от порядка использования все налоги подразделяют на общие и целевые. Общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом и используются для финансирования тех или иных общегосударственных потребностей. Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления расходов (например, на налоги, служащие источником формирования дорожных фондов).
Поможем написать любую работу на аналогичную тему