Нужна помощь в написании работы?

Важное место в создании эффективной системы налогообложения занимают принципы его построения. Существуют общие положения теории налогообложения, которым неукоснительно должна следовать налоговая практика. Теория налогообложения конкретизировала эти общие установки и создала принципы научно-практической организации налоговых отношений.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» еще в 1776 г. Он выделил четыре важнейших принципа, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:

1) принцип равномерности, заключается в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;

2) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть четко определены и известны налогоплательщику заранее;

3) принцип удобства, согласно которому налоги должны взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4) принцип дешевизны, в соответствии с которым издержки по уплате налогов плательщиком и по взиманию налогов государством должны быть минимальными.

Принципы, разработанные А. Смитом, положены в основу многих современных систем налогообложения. Однако во всем цивилизованном мире при построении систем налогообложения учитываются и внутринациональные

принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Элементы налога

В настоящие время в практике налогообложения распространены следующие общепринятые в большинстве стран элементы налога.

Объект налога — совокупность предметов (денежных доходов, товарно-материальные ценности, имущество, имеющие реальную денежную оценку и т. д.), подлежащая налогообложению в законодательном порядке.

Субъект налога (налогоплательщик) — юридическое или физическое лицо, которое по закону должно выполнять возложенные на него обязательства по уплате налогов.

• Налоговый агент — лицо или учреждение, непосредственно вносящие сумму налога на бюджетный счет государства.

• Источник налога—доход субъекта, из которого уплачивается налог.

• Масштаб налога — определенный законом параметр измерения объекта налогообложения.

Внимание!
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы.

• Единица налога — размер налога с единицы обложения. Ставки, применяемые на практике, достаточно разнообразны. Различают твердые, долевые, пропорциональные, прогрессивные и другие ставки. Они зависят от вида и целей проводимой налоговой политики.

• Налоговая база — часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка.

• Налоговая льгота — полное или частичное освобождение субъекта от уплаты налогов.

• Налоговый оклад — размер налога, уплачиваемый субъектом с одного объекта.

Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база.

По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, определяются налоговые санкции за нарушение законодательства.

Классификация налогов

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Данная классификация необходима для универсализации налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами для осуществления сопоставимого анализа. Кроме того, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его содержание и сущность. В настоящее время в теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством (в лице государственных налоговых органов) и плательщиком налогов устанавливаются прямые денежные отношения. Среди прямых налогов выделяют: реальные прямые и личные прямые налоги.

Реальными прямыми налогами облагаются отдельные виды имущества (собственности) налогоплательщика (дома, земля, денежный капитал и т. д.). При этом финансовое состояние налогоплательщика во внимание не принимается, а расчет налога осуществляется, как правило, на основе средней доходности имущества, определяемой по специальному кадастру. Основными видами реальных налогов являются: земельный налог на операции с ценными бумагами и т. д.

Недостатком системы реальных прямых налогов является несовершенный механизм их учета и взимания, оставляющий значительные возможности для сокрытия доходов от налогообложения. Поэтому наибольшее распространение получили личные прямые налоги.

Личные прямые налоги — это налоги, которыми облагаются индивидуальные доходы или имущество юридических и физических лиц. Они уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность плательщика. К основным из них относятся: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций; налоги с наследства или дарения и др.

Косвенные налоги взимаются через цену товара. В этом случае налог оплачивается конкретным потребителем товара, а непосредственная связь между потребителем и государством отсутствует. Характерной чертой косвенного налогообложения является обязательное наличие посредника между государством и реальным плательщиком налога (потребителем товара или услуг) в лице продавца товара или поставщика услуг. Косвенные налоги подразделяются на несколько групп: индивидуальные (акцизы); универсальные (налог на добавленную стоимость); фискальные монополии (налог с оборота); таможенные пошлины.

В общем плане необходимо подчеркнуть, что в настоящее время граница между прямыми и косвенными налогами весьма условна. Так, например, НДС — косвенный налог, однако при реализации товаров (услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления он приобретает признаки прямого налога. И наоборот, налог на прибыль — прямой налог, но его определенная часть может оплачиваться потребителем в цене товаров (услуг). В зависимости от органа взимания налога и распоряжения его суммой все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, они делятся на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях, утверждаемых законодательством.

В зависимости от порядка использования все налоги подразделяют на общие и целевые. Общие налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом и используются для финансирования тех или иных общегосударственных потребностей. Целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления расходов (например, на налоги, служащие источником формирования дорожных фондов).

Поделись с друзьями
Добавить в избранное (необходима авторизация)