Налоговый кодекс Российской Федерации

В нашей стране основополагающим документом законодательства о налогах и сборах служит Налоговый кодекс Российской Федерации. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и правовые акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей.

Он заменяет Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой отрасли права — налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом мирового и накопленного за последние годы российского опыта, а также специфических особенностей развития национальной экономики.

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Уже введением части первой Кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено практическое начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранен такой бич нашего прошлого налогового законодательства, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему. Причем эта система должна существенно упроститься за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую вступающих в противоречие друг с другом.

После окончательного принятия части второй Налогового кодекса будет уменьшено общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов будет надежной защитой налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

В итоге каждый заранее будет четко знать правила «игры с государством». Это относится не только к предпринимателям, но и к любому налогоплательщику.

Рассмотрим часть первую Налогового кодекса РФ. Она включает в себя семь разделов.

Раздел 1 состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах, и устанавливающих систему налогов и сборов России. Налоговая система сохранила трехзвен-ность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходила из эволюционного развития действовавшей с 1992 г. системы налогов.

В разделе 2 речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах. Об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях.

Раздел 3 говорит о налоговых органах и близких к ним органах государственной власти.

Разделом 4 устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Раздел 5 определяет порядок сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел 6, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение.

Подобная классификация налоговых нарушений по сути дела была проведена впервые в российском налоговом законодательстве. Ответственность налогоплательщика также дифференцирована в зависимости от тяжести проступка и его последствий, умышленности или случайности его совершения, повторности и других факторов. До введения Налогового кодекса практически одинаково карались ошибка в бухгалтерской отчетности и сознательное занижение или сокрытие прибыли (доходов) с целью ухода от налогообложения. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут коммерческие банки и иные кредитные учреждения. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел 7 устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обратите внимание на слова «законно установленные». Налоговый кодекс четко говорит, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это установлено Кодексом. Данное положение завершило длительную дискуссию о том, устанавливать ли закрытый перечень региональных и местных налогов или рекомендательный, с правами субъектов Федерации и местных органов представительной власти вводить свои дополнительные налоги и сборы. Такой механизм имелся в нашем законодательстве в 1994—1996 гг., в результате чего за трехлетие количество видов налогов в стране возросло в три раза.

Налоговый кодекс ввел правило, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. То есть, введена естественная в юриспруденции презумпция невиновности. До этого в практике правоотношений налоговых органов и налогоплательщиков действовала скорее «презумпция виновности».

В период с 1992 по 1999 гг. происходили многочисленные изменения налогового законодательства. Вводились они зачастую в середине календарного года по несколько раз, иные из них имели обратное действие. Все это дестабилизировало налоговую систему страны, нарушало финансовые программы предприятий и организаций, усложняло процесс налоговой проверки. В первый раздел Налогового кодекса введена статья 5, говорящая о действии актов законодательства о налогах и сборах по времени. Она установила следующий порядок. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Для сборов действует только первое ограничение, то есть акты законодательства о сборах вступают в силу не раньше, чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Законы, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования.

Акты законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые нарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые нарушения, либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу. Акты, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Теперь о трехзвенности налоговой системы. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Федерации, вводятся в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Местные налоги и сборы, устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Подчеркивается, что не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Кодексом определены специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Налоговый кодекс подтверждает приоритет международных договоров Российской Федерации в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов установлен соответственно ст. 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Однако до полного вступления в действие его второй части действуют ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В момент, когда пишутся эти строки (декабрь 2002 г.) в Российской Федерации действуют следующие виды налогов и сборов.

Федеральные налоги:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц;

— единый социальный налог;

— таможенные пошлины;

— платежи за пользование природными ресурсами;

— налог на прибыль организаций;

— государственная пошлина;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

— сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

— налог на покупку иностранных денежных знаков;

— налог на игорный бизнес;

— плата за пользование водными объектами;

— сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

— налог на добычу полезных ископаемых.

Два из перечисленных налогов в ближайшее время подлежат отмене. Это сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и налог на покупку иностранных денежных знаков. Возможно, отмена произойдет раньше, чем данные строки дойдут до читателя.

Региональные налоги:

— налог на имущество организаций;

— лесной налог;

— сбор на нужды образовательных учреждений;

— транспортный налог;

— налог с продаж;

— единый сельскохозяйственный налог;

— единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— налог на недвижимость.

Один из перечисленных налогов, а именно, сбор на нужды образовательных учреждений отменяется в случае введения в данном регионе налога с продаж. По этой причине он отменен в подавляющем большинстве российских регионов. При введении налога на недвижимость отменяется налог на имущество предприятий.

Местные налоги:

— налог на имущество физических лиц;

— земельный налог;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

— налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

— курортный сбор;

— сбор за право торговли;

— целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

— налог на рекламу;

— налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

— сбор с владельцев собак;

— лицензионный сбор за право торговли винно-водочными напитками;

— лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

— сбор за выдачу ордера на квартиру;

— сбор за парковку автотранспорта;

— сбор за право использования местной символики;

— сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят лица, выставляющие для участия в состязаниях своих лошадей;

— сбор за выигрыш на бегах;

— сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

— сбор со сделок, совершаемых на биржах;

— сбор за право проведения кино- и телесъемок;

— сбор за уборку территорий населенных пунктов;

— сбор за открытие игорного бизнеса.

Ряд перечисленных местных налогов отменяются при введении в регионе налога с продаж.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог отменяются в случае введения на данной территории налога на недвижимость.

В стадии разработки находятся федеральные налоги: на доходы от капитала; экологический; на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; региональный дорожный налог.

После введения части второй Налогового кодекса РФ из обширного перечня местных налогов останется всего пять. Это земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение, который переходит в разряд местных из числа федеральных налогов; местные лицензионные сборы. Это определено ст. 15 НК РФ.

Сокращение общего числа видов налогов, взимаемых в нашей стране, приведет к упрощению налоговой системы, что является одной из целей налоговой реформы.

Кодекс определяет, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд налогов.

Это происходит, например, в случаях, когда налог взимается у источника выплаты.

В отдельных случаях прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов платежей и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами или должностными лицами. Тогда они являются сборщиками налогов или сборов.

Кодекс дает понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения. Таковыми признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности. Физические лица могут состоять в родственных отношениях или в подчинении одно у другого.

Одна организация может непосредственно или косвенно участвовать в другой. Все это влияет на условия сделок между ними.

Налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через законного или уполномоченного представителя. Причем личное участие не лишает его права иметь представителя и наоборот.

Налоговый кодекс существенно расширяет права налогоплательщиков по сравнению с налоговым законодательством, действующим до его принятия. Появились совершенно новые права, которые выдвигаются на первый план. Теперь налогоплательщики, плательщики сборов, а также налоговые агенты имеют право:

— получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о налоговом законодательстве, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

— получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

— использовать налоговые льготы, естественно при наличии у них для этого оснований;

— получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

— на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

— представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через своего представителя;

— представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а так же по актам проведенных налоговых проверок;

— присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

— получать копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

— требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

— не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам;

— обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц;

— требовать соблюдения налоговой тайны;

— требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями или бездействием их должностных лиц.

Налоговый кодекс не просто провозглашает права налогоплательщиков, а гарантирует обеспечение и защиту их прав.

Но естественно, что прав не бывает без обязанностей. Первая обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. А для обеспечения этого налогоплательщики обязаны:

— встать на учет в налоговых органах;

— вести учет своих доходов и объектов налогообложения;

— представлять в налоговой орган налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность;

— представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

— выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

— предоставлять налоговым органам необходимую информацию и документы;

— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Кроме постоянных обязанностей налогоплательщики должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

— об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок;

— обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца;

— обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — в срок не позднее одного месяца после их создания, реорганизации или ликвидации;

— об объявлении банкротства — в срок не позднее трех дней;

— о ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

— об изменении местонахождения — в срок не позднее десяти дней.

Налоговый кодекс определяет понятие налоговых органов.

Налоговыми органами являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения.

В определенных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы.

Налоговые органы вправе:

— требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, служащие основаниями для исчисления на-. логов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

— проводить налоговые проверки;

— производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

— вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов или в связи с налоговой проверкой;

— приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

— обследовать используемые для извлечения дохода помещения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

— определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщиков допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

— требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение требований;

— взыскивать недоимки по налогам и сборам, а так же пени;

— контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

— требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

— привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

— вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

— заявлять ходатайство об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

— создавать налоговые посты;

— предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых обществ, а также за организациями, являющимися основными обществами, с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных обществ.

Имея большие права, налоговые органы несут и серьезные обязанности, которыми, в частности, гарантируется защита прав налогоплательщиков.

Налоговые органы обязаны:

— соблюдать законодательство о налогах и сборах;

— осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

— вести учет налогоплательщиков;

— проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

— осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

— соблюдать налоговую тайну;

— направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а в необходимых случаях налоговые уведомления и требования об уплате налога или сбора.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Должностные лица налоговых органов обязаны:

— действовать в соответствии с Налоговым кодексом и федеральными законами;

— реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

— корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Мы подошли к четвертому разделу первой части Налогового кодекса, который определяет общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Здесь дается определение объектов налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, определенный в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, причем выполнить ее в срок, установленный законодательством.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налоговый орган производит принудительное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества. В бесспорном порядке налог взыскивается с юридических лиц. Взыскание налога с физического лица может быть осуществлено только в судебном порядке.

Налоговый кодекс РФ установил, что является моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога. Но лишь при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, в кассу органа местного самоуправления или в отделение связи. Налог не считается уплаченным, если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с Гражданским кодексом РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных ресурсов на счете для удовлетворения всех требований.

С учетом вышеизложенных положений при непоступлении денег на счет бюджета виновным считается кредитное учреждение. Банки несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или налогового органа. Их поручения выполняются в порядке очередности, установленной Гражданским кодексом. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки не вправе задерживать исполнения поручений на перечисление налогов. Такое поручение, как и решение о взыскании налогов, как правило, исполняется банком в течение одного операционного дня следующего за днем получения поручения или решения.

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся налоги и уплатить пени. В противном случае к банку могут быть применены меры бесспорного списания денежных средств или отнесения недоимки на имущество банка. Неоднократное нарушение в течение календарного года служит основанием для обращения налогового органа в Центробанк России с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Если обязанность по исчислению и взиманию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях. В свободно конвертируемой валюте могут платить налоги иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Взимание недоимки за счет имущества налогоплательщика осуществляется по решению руководителя налогового органа. Оно передается судебному приставу, который обязан произвести необходимые исполнительные действия. Взысканное имущество не может превышать сумму недоимки. Установлена последовательность взыскания по видам имущества. Она начинается с изъятия наличных средств и рассчитана так, чтобы нанести минимальный урон реальному производству.

Взимание недоимки за счет имущества физических лиц, включая наличные денежные средства и деньги на счетах в кредитных учреждениях, производится только по решению суда.

Пени взыскиваются в таком же порядке, как и налоги, в том числе могут быть обращены на имущество должника.

В условиях рынка достаточно обычна практика реорганизации коммерческих организаций, их слияния или разделения, преобразования одного юридического лица в другое и т.д. Поэтому Кодексом предусмотрены обязанности по уплате налогов и сборов в случае реорганизации предприятия.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. Причем эта обязанность не зависит от того были известны правопреемнику факты и обстоятельства неисполнения реорганизованным юридическим лицом налоговых обязательств или он узнал о них только после завершения реорганизации. Правопреемник должен уплатить не только налоги и сборы, но и все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а так же штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до окончания его реорганизации.

При слиянии двух или нескольких организаций их правопреемником становится юридическое лицо, которое образовалось в результате слияния.

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником признается присоединившее юридическое лицо.

При разделении организации правопреемниками признаются возникшие при этом юридические лица.

При наличии нескольких правопреемников доля их участия в исполнении налоговых обязательств определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

При выделении из состава организации одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу у них не возникает. Но если результатом выделения окажется то обстоятельство, что реорганизованная организация не может заплатить причитающиеся налоги, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнить обязанность по уплатам налогов реорганизованной организации.

При реорганизации одного предприятия в другое правопреемником становится вновь возникшее юридическое лицо.

Если организация до проведения реорганизации имела сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов, то эти суммы подлежат возврату ее правопреемнику.

Налоговый кодекс создал правовую возможность для списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Раньше недоимка росла за счет пени и копилась годами, числясь порой за давно несуществующими предприятиями. В настоящее время недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможной в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

— по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;

— по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов Федерации и местного самоуправления.

Налоговый кодекс установил общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пени. Кодекс допускает изменение срока уплаты налога в следующих формах: отсрочки платежа, рассрочки его, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Изменить сроки платежа компетентны по федеральным налогам и сборам — Минфин РФ, по региональным и местным налогам и сборам — соответствующие финансовые органы, по таможенным платежам — ГТК РФ или уполномоченные им таможенные органы.

Отсрочка или рассрочка налогового платежа на срок от одного до шести месяцев могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из нижеследующих оснований:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы и тому подобных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

3) угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

4) при сезонном характере производства и реализации продукции;

5) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

По таможенным сборам и пошлинам основания отсрочки платежа определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

Если отсрочка или рассрочка платежа предоставлены по одному из двух первых оснований, то пени не начисляются. В остальных случаях начисляются пени в размере одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за период отсрочки или рассрочки.

Налоговый кодекс оставляет возможность субъектам Федерации своими законами установить дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки уплаты региональных и местных налогов.

По одному из трех первых указанных выше оснований налогоплательщику может быть предоставлен кредит, то есть изменение срока уплаты налога на период от трех месяцев до года. Пени начисляются в указанном выше размере только при предоставлении налогового кредита по третьему основанию. Налоговый кредит оформляется договором между налогоплательщиком и уполномоченным органом.

Основания предоставления инвестиционного налогового кредита совершенно иные. Он может предоставляться на срок от одного года до пяти лет по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисления процентов.

Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, определенной договором. Договор устанавливает и конкретный порядок уменьшения платежей, но их граница определена Налоговым кодексом. В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи, не могут быть больше 50% размеров соответствующих платежей, исчисленных по общим правилам без учета инвестиционного налогового кредита.

Выше мы упомянули, что инвестиционный налоговый кредит дается по другим основаниям, чем просто отсрочка или рассрочка платежа. Таких оснований может быть три, одного из которых достаточно для получения кредита.

Первое — это проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В этом случае инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого для перечисленных целей.

Второе — осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или совершенствования применяемых технологий, создание новых видов сырья и материалов.

Третье — выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Сумма кредита, предоставляемая по второму и третьему основаниям, определяется договором об инвестиционном налоговом кредите.

Налоговый кодекс уточняет способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Перечислим способы, к которым могут прибегнуть налоговые органы для выполнения своих функций: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика. Таможенные органы могут прибегать и к другим мерам, исходя из таможенного законодательства.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов эта обязанность может быть обеспечена залогом. Залог может предоставить сам налогоплательщик или третье лицо. При неуплате налога (сбора) налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Вместо залога может иметь место поручительство. Поручитель обязуется в полном объеме уплатить налоги и сборы, если этого не сделает получивший отсрочку налогоплательщик. В данном случае налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и пени с поручителя осуществляется налоговым органом через суд.

Пеня уплачивается помимо суммы налога и начисляется за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога. Ее процентная ставка за каждый день принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центробанка России.

Как и налоги (сборы), пени могут быть взысканы в принудительном порядке.

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счету. Ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых по Гражданскому кодексу предшествует исполнению налоговых платежей. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения требования. Такое решение может быть принято ив случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение двух недель после окончания срока. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика подлежит безусловному и немедленному выполнению банком. Банк не несет ответственности за понесенные в этом случае убытки налогоплательщиком. Банк не имеет права открывать данной организации новые счета.

Наиболее суровой мерой, применяемой к недоимщикам, является арест имущества, то есть ограничение права собственности на имущество. Эта мера применяется с санкции прокурора в случае неуплаты налога и при наличии у налогового органа (или таможенного органа) достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыть свое имущество или скрыться самому.

Арест имущества может быть полным или частичным. В первом случае налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

При частичном аресте владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговый кодекс предусматривает не только случаи неуплаты или недоплаты налогов и сборов. Он предусматривает и их переплату. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей. Возврат производится без начисления процентов. Возврат производится при отсутствии недоимки по другим налогам перед тем же бюджетом.

Возврат производится за счет средств того бюджета, в который имела место переплата. Срок — один месяц после подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы переплаты налога. А вот если месячный срок нарушается, тогда уже возврат идет с начислением процентов за каждый день. Процентная ставка в данном случае равна ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Выше мы говорили о налогах и сборах, переплаченных самим налогоплательщиком. В случае, если излишние суммы налогов, сборов или пеней были с него взысканы, то возврат сразу осуществляется с процентами. Проценты начисляются со дня взыскания до дня фактического возврата переплаты. Возврат осуществляется за счет общих поступлений в бюджет, в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Далее в Налоговом кодексе говорится о налоговой декларации и налоговом контроле.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам форме. Она представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговых льготах, применимых к нему, об исчисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Во втором случае днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Обнаружив ошибку в поданной декларации, налогоплательщик должен внести в нее исправления. Если это произошло до срока уплаты налога, он освобождается от ответственности. Если исправление в сторону более высокой суммы налога сделано после срока уплаты, то налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, если перед подачей заявления об исправлении уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Речь идет о самостоятельном нахождении налогоплательщиком своей ошибки. Если плательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки или об обнаружении ошибки налоговым органом, то ее исправление от ответственности не освобождает.

Налоговый контроль согласно Кодексу проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налоговых агентов и налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. При этом налоговые и таможенные органы информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодательства о налогах и сборах, о мерах, принятых по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках.

Кодексом особо отмечается, что при проведении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации и федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, например, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Налоговый контроль начинается с учета налогоплательщиков. Они подлежат постановке на налоговый учет соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств. Это означает, что в отличие от прежнего порядка регистрации по юридическому адресу, нередко на практике мифическому, или по одному из своих адресов по собственному выбору, организация должна находиться на учете во всех тех налоговых органах, на территории которых она имеет налогооблагаемые объекты. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам теперь вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, в том числе устанавливать особенности учета иностранных организаций.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе таможенных, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Номер должен указываться во всех направляемых ему уведомлениях, а также в подаваемых налогоплательщиком в налоговые органы декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

На основе данных учета Министерство по налогам и сборам Российской Федерации ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. При этом сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной.

Счета в банках организациям и индивидуальным предпринимателям открываются только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Кодексом определены обязанности банков. Они должны в пятидневный срок по мотивированным запросам налоговых органов, выдавать им требуемые справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей.

Перейдем к основному виду налогового контроля — налоговым проверкам.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Кодекс ограничивает период налоговой проверки тремя календарными годами, предшествующими году проведения налоговой проверки. Кодекс запрещает повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Повторная проверка может проводиться только в случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке проверки деятельности нижестоящего налогового органа, проводившего первую проверку. Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции. При этом инспекция вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные данные помимо представленной им отчетности. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. На суммы доплат, выявленных в ходе камеральной проверки, налогоплательщику направляется требование об уплате суммы налога и пени. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекторами в соответствии с их служебными обязанностями и не требуют решения руководства налогового органа.

В отличие от камеральных проверок, выездные проверки могут быть проведены только на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Налоговый кодекс регламентирует порядок проведения выездной налоговой проверки. Проверка не должна длиться более двух месяцев. В исключительных случаях и только по решению вышестоящего налогового органа она продлевается до трех месяцев. На проверку каждого филиала организации добавляется один месяц.

Если у налоговых инспекторов, проводящих выездную проверку, есть основания предполагать, что документы организации могут быть уничтожены, скрыты или подменены, они имеют право произвести выемку документов, составив акт, в котором обосновывается причина выемки и приводится перечень изъятых документов.

В некоторых случаях налоговые инспекции могут проверить не только правильность уплаты налога, но и правильность применения цен. Это допускается по бартерным сделкам, по внешнеторговым сделкам, сделкам между взаимозависимыми лицами. Проверке подлежат так же случаи, когда цена отклоняется в сторону повышения или понижения более, чем на 20% от уровня цен, обычно применяемых по идентичным товарам. При необходимости налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных так, как если бы сделка проводилась по подлинно рыночным ценам.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт. В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих. При установлении налоговых правонарушений делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах.

Налогоплательщик вправе в двухнедельный срок представить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 14 дней акт проверки и документы, представленные налогоплательщиком, рассматриваются руководством налоговой инспекции и по ним принимается решение.

Выше говорилось о соблюдении при налоговых проверках налоговой тайны. Что входит в это понятие? В отличие от государственной тайны, коммерческой тайны и т.д. налоговая тайна трактуется Кодексом весьма расширительно. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым или таможенным органом сведения о налогоплательщике. Исключения составляют сведения:

1) разглашенные налогоплательщиком или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушении им законодательства о налогах и мерах ответственности;

4) предоставленные налоговым, таможенным или правоохранительным органам других стран в соответствии с международными договорами.

Как говорилось выше, налоги и пени при необходимости взыскиваются налоговым органом принудительно путем выставления инкассового поручения, ареста имущества и т.д. А взыскание предусмотренной Кодексом налоговой санкции осуществляется через суд или в добровольном порядке.

В разделе VI Налогового кодекса определяются налоговые правонарушения и устанавливается ответственность за их совершение. При этом вводится презумпция невиновности. Бремя доказательства совершения налогового правонарушения возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности толкуются в пользу налогоплательщика.

Кодекс определяет обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Мерой ответственности служит налоговая санкция в виде денежных штрафов. Налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке.

Кодекс классифицирует налоговые правонарушения по 33 видам и подвидам и дифференцирует меру ответственности в зависимости от степени тяжести.

Последний раздел части первой Налогового кодекса РФ определяет порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели обращаются в арбитражный суд; физические лица, не являющиеся предпринимателями — в суд общей юрисдикции.

В вышестоящем налоговом органе жалоба налогоплательщика рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. При этом вышестоящий налоговый орган вправе:

— оставить жалобу без удовлетворения;

— отменить решение налогового органа;

— отменить акт налогового органа и назначить новую проверку;

— изменить решение или вынести новое решение. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации состоит из глав, каждая из которых регулирует тот или иной налог

и заменяет собой отдельные законы о налогах, действовавшие раньше.

К началу 2003 г. были приняты следующие главы. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог», глава 25 «Налог на прибыль организаций», глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», глава 27 «Налог с продаж», глава 28 «Транспортный налог».

Вернемся к главе 26. Помимо налога на добычу полезных ископаемых она регулирует еще три особых режима налогообложения. Это глава 26 Л «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения для малого предпринимательства и глава 26.3 «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.