Налог на добавленную стоимость - Налоговый менеджмент - Конспект лекций по дисциплине

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Косвенные налоги — это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. Ставки косвенных налогов устанавливаются в твердых суммах на единицу измерения товара или в процентах к цене товара. В России распространены следующие косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж.

Особенности косвенных налогов заключаются в том, что они являются налогами на потребление. Эти налоги перелагаемы. При производстве и реализации товаров производитель в их цену включает косвенные налоги, которые затем перечисляет в бюджет из полученной от покупателей выручки за эти товары. Поэтому реальным носителем косвенных налогов выступает в основном население, которое оплачивает стоимость реализованных товаров, работ, услуг и суммы косвенных налогов, включенных в эту стоимость.

Сегодня в России косвенные налоги наряду с налогом на прибыль организаций составляют основной источник доходов бюджета.

Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ.

НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Алгоритм исчисления НДС представлен на рис. 9.2.

Рис. 9.2. Иллюстрация начисления НДС

Сумма НДС, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет: 36 тыс. руб. - 18 тыс. руб. = 18 тыс. руб.

Достаточно сложный механизм функционирования НДС предполагает серьезную работу налогового менеджера по планированию НДС. При налоговом планировании необходимо учитывать такие важные вопросы как момент возникновения налоговых обязательств, возмещение НДС, правомерность применения льгот и т.д.

В основе экономической идеи косвенных налогов лежит обложение в конечном итоге личного потребления граждан. Поэтому любые другие расходы, не связанные с конечным потреблением продукции, не должны облагаться налогом. Например, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, инвестиции и т.д., должны быть свободны от НДС. Такое освобождение, как правило, достигается путем предоставления зачета уплаченного налога («входного НДС»). Серьезной задачей налогового менеджмента представляется обоснование максимально возможной суммы НДС, которую можно перенести на покупателя. Налоговому менеджеру необходимо контролировать правильность определения суммы НДС, уплаченной поставщикам, и суммы НДС, полученной от покупателя. Ему необходимо также следить за соблюдением множества требований, предъявляемых к форме документов, обслуживающих исчисление НДС. Только в этом случае возмещение НДС становится реальным. Это означает, что организация сможет в полном объеме уменьшить свои обязательства по НДС перед бюджетом на сумму НДС, фактически уплаченную поставщикам.

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В состав налогоплательщиков включены три категории:

1. Организации вне зависимости от видов деятельности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д.

2. Лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с таможенным кодексом РФ. НДС уплачивается до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

3. С введением в действие главы 21 НК РФ расширился состав налогоплательщиков. Теперь в него вновь включены индивидуальные предприниматели, то есть физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налоги по трем схемам. Вкратце коснемся этих схем с точки зрения уплаты НДС индивидуальными предпринимателями.

По общей схеме налогообложения индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов, по истечении года подают налоговую декларацию, уплачивают налог на доходы физических лиц. Такие предприниматели с 2001 г. являются плательщиками НДС.

Вторая схема налогообложения предполагает применение субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения.

Под третьей схемой налогообложения подразумевается перевод индивидуальных предпринимателей и организаций на уплату единого налога на вмененный доход. Индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками НДС.

НК РФ обязывает налогоплательщиков встать на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств. При этом постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

2. Реализация товаров (работ, услуг) в РФ.

Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товаров, работ, услуг) права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

3. Передача в РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления). Здесь под объектами налогообложения признается передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при налогообложении налогом на прибыль.

4. Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

1. Передача любого имущества организацией ее правопреемнику при реорганизации этой организации.

2. Передача основных средств нематериальных активов, и другого имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В случае реализации некоммерческой организацией полученного имущества сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам налог исчисляется и уплачивается некоммерческой организацией в общеустановленном порядке.

3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору простого товарищества), паевые взносы в фонды кооперативов (т.е. передача имущества носит инвестиционный характер).

4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, других объектов социально-культурного назначения, дорог, электрических сетей, газовых сетей и т.д. органам государственной власти или специализированным организациям по решению органов власти.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров, работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория РФ при следующих обстоятельствах:

— товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Поэтому любой объект недвижимости, находящийся в РФ проданный иностранной организации, считается реализованным в России.

По общему правилу местом реализации работ, услуг является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя. По-новому определяется место реализации работ, услуг, связанных в воздушными, морскими судами, космическими объектами.

Местом реализации услуг по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов по договору аренды, признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания этих услуг. В случае признания местом реализации работ, услуг территории иностранного государства, данные операции, не являются объектами налогообложения.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, услуг за пределами РФ, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Формирование налоговой базы. При ввозе товаров в Россию налогоплательщики определяют налоговую базу согласно положению главы 21 НК РФ и таможенному законодательству РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками в зависимости от применяемых ставок. При реализации товаров по различным ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщики применяют одинаковые ставки налога, то налоговая база определяется суммарно по всем видам операций.

Например, предприятие реализовало 1000 л молока по цене 10 руб. за литр (ставка НДС — 10%) и 10 000 банок сгущенных сливок по цене 15 руб. за банку (ставка НДС — 20%). Определить налоговую базу по НДС.

Вначале определяем налоговую базу по НДС со ставкой 10%: 10 руб. х 1000 л = 10 000 руб. Налоговая база по НДС со ставкой 20% составит: 15 руб. х 10 000 банок = 150 000 руб.

При определении налоговой базы выручка от реализации продукции определяется из всех доходов плательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Однако не все денежные средства, полученные организацией, по сути являются объектом обложения и включаются в налоговую базу. Так, при определении налоговой базы не учитываются:

— средства, полученные в виде вкладов в уставный капитал;

— бюджетные средства, полученные организациями на финансирование целевых программ и мероприятий. При этом приобретаемые товары оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит. Эти суммы на затраты не относятся, а покрываются за счет бюджетных средств;

— денежные средства, перечисляемые исполнительному органу акционерного общества (АО), минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), из чистой прибыли. При этом должно выполняться условие: данные средства расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями, входящимц в состав АО, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

— денежные средства, перечисляемые исполнительным органом АО своим дочерним и зависимым обществам из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению;

— средства, перечисляемые собственником на содержание созданных им учреждений;

— вступительные взносы, членские взносы (нотариальные палаты, коллегии адвокатов и т.д.)

— денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в рамках Федерального закона от 11.08.95 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;

— суммы финансирования из бюджетов, выделяемые на осуществление основной уставной деятельности некоммерческих организаций.

Не считаются целевыми поступлениями доходы, полученные от реализации некоммерческой организацией имущества, переданного ей собственником в качестве взносов, вкладов, пожертвований от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность. Эти доходы подлежат налогообложению. Зачисление и расходование целевых поступлений в денежной форме осуществляется на отдельном счете в банке.

При определении налоговой базы выручка (расходы) плательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется налогоплательщиком путем пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ на дату реализации товаров (в зависимости от принятой учетной политики).

Порядок пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по отдельным операциям отражен в табл. 9.2.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров, исчисляемая исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога и налога с продаж. Поэтому при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья НДС начисляется на акцизы, которые как косвенные налоги входят в стоимость этих

Таблица 9.2

Порядок пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по отдельным операциям

товаров. Начисление НДС на косвенный налог (акцизы) представляется неправильным с теоретической точки зрения. Более того, в российской практике налогообложения подакцизные товары облагаются еще налогом с продаж при их реализации за наличный расчет. Принятый порядок начисления одного косвенного налога на другой приводит к чрезмерному удорожанию стоимости такой продукции.

При исчислении налоговой базы важно помнить, что стоимость реализованных товаров исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Под рыночной ценой товаров (работ, услуг) понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых экономических условиях.

При реализации товаров по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов, но без включения в них НДС и налога с продаж.

При формировании налоговой базы налоговому менеджеру следует учитывать, что в нее включаются любые денежные средства, которые получены в бплату за поставленные товары и выполненные работы, услуги. Например, это авансы, денежные средства в виде предоплаты или финансовой помощи на любые цели, фактически полученные за реализованные товары. Исключение составляют авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

— при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню и в порядке, определенном Правительством РФ);

— при реализации продукции за пределами РФ;

— при осуществлении льготируемых операций.

Льготы по НДС. Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций. .  Так, не подлежат налогообложению следующие операции:

1. По содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях.

2. Продукты питания, произведенные столовыми медицинских учреждений, студенческими и школьными столовыми. Эта льгота распространяется на столовые организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования.

3. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного).

4. Ритуальные услуги.

5. Почтовые марки, маркированные конверты, лотерейные билеты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.

6. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

7. Монеты из драгоценных металлов. Исключение: коллекционные монеты, то есть 1) отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности; 2) монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или иностранных государств.

8. Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в т.ч. медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них.

9. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственных (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исключение составляют консультационные услуги и аренда помещений.

Реализация некоммерческими образовательными учреждениями других услуг, товаров и работ облагается налогом.

10. Работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

11. Услуги в сфере культуры и искусства. Услуги по предоставлению напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распространению билетов и их реализация.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планетарии, парки и т.д.

12. Работы (услуги) по производству кинопродукции.

13. Реализация предметов религиозного назначения по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению религиозных организаций. Имеются в виду товары и услуги религиозного назначения, которые производятся и реализуются религиозными организациями (церковная утварь, совершение и проведение культовых действий). Исключение составляет подакцизная продукция.

14. Реализация производимых товаров (товаров, услуг) общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%:

— организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и др. целей.

Исключение составляет реализация подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых по перечню, утвержденному Правительством РФ, брокерская и другая посредническая деятельность, осуществляемая этими организациями.

15. Большие льготы предоставлены банкам. От НДС свободны банковские операции, связанные с денежным обращением. Исключение составляет инкассация, которая подпадает под налогообложение. Итак, налогом не облагаются следующие банковские операции:

— привлечение средств организаций и физических лиц во вклады;

— размещение банками привлеченных денежных средств;

— открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

— осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц;

— кассовое обслуживание;

— купля-продажа иностранной валюты;

— осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

— оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего персонала;

— операции с банковскими картами;

— осуществление других отдельных банковских операций.

16. Услуги страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Также не облагаются доходы, полученные страховщиком от инвестирования или размещения страховых резервов.

У страхователя не включаются в налоговую базу:

— суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования.

Исключение: страховое возмещение, полученное страхователем при страховании предпринимательского риска (риск несвоевременной оплаты товаров, несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ).

Свободны от НДС средства, полученные страхователем из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, если их получение не связано с расчетами по оплате.

Не облагаются НДС услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными фондами.

17. Оказание услуг членами коллегий адвокатов.

18. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

19. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и различных фондов. Выполнение этих работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. От уплаты налога освобождаются основные исполнители и соисполнители.

МНС РФ уточнило понятие учреждения науки. Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную или научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в Уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной или научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых работ. Другие организации и индивидуальные предприниматели и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров от НДС не освобождаются.

20. Не подлежат налогообложению медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ:

— важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

— протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

— технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

— очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Льгота касается также медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями и частными врачами. Имеются в виду услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию, а также услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Правительством РФ. Кроме того, льгота распространяется на услуги скорой медицинской помощи и другие услуги.

21. Освобождается от налогообложения реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы ( в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению религиозных организаций), а также организация и проведение культовых действий.

Законом предусмотрены другие операции, свободные от налогообложения.

Важно отметить, что все льготы предоставляются при наличии у плательщиков соответствующих лицензий. Льготы не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора поручения, комиссии или агентского договора.

Налоговый период. Налоговые ставки. Закон предусматривает два налоговых периода (месяц или квартал) в зависимости от ежемесячной суммы выручки в течение квартала.

Если в течение квартана ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб., то налоговый период устанавливается как квартал. В других случаях налоговый период определяется как календарный месяц.

В зависимости от налогового периода установлены сроки сдачи декларации и уплаты НДС. Налогоплателыцики обязаны представить в налоговые органы декларацию и перечислить НДС к следующим срокам:

— при ежемесячных платежах — до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

— при ежеквартальных платежах — до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Применяются три ставки НДС: 0%, 10%, 18%.

Нулевая ставка применяется в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы необходимых документов. Исключение составляют нефть, газ, экспортируемые в СНГ.

По ставке 0% облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Имеется в виду погрузка, разгрузка и другие работы и услуги.

Ставка 10% применяется в отношении перечисленных в НК продовольственных товаров и товаров для детей. К таким продовольственным товарам относятся:

— скот и птица в живом весе; мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных; молоко и молокопродукты; яйцепродукты; масло растительное; маргарин; сахар; соль; хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия; рыба живая (за исключением ценных пород), морепродукты; продукты детского и диабетического питания; овощи.

Фрукты в данном перечне не предусмотрены.

Товары для детей, облагаемые по ставке 10%, включают: трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати и матрацы детские, коляски, игрушки, некоторые канцелярские товары, необходимые для развития и обучения детей.

Закон предусматривает обложение налогом по ставке 10% при реализации:

— периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного и эротического характера; :

— книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

— лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по ставке 18%.

В российской практике функционирования НДС применяются расчетные налоговые ставки при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, при удержании НДС налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, а также при реализации сельскохозяйственной продукции. Во всех указанных случаях НДС включен в стоимость товаров, работ, услуг. Поэтому для определения суммы НДС пользуются расчетными ставками.

При налогообложении стоимости товаров, работ, услуг по ставке 20%, расчетная ставка определяется следующим образом:

18% х 100

---------------  ,

118%

При использовании налоговой ставки 10% к стоимости товаров расчетная ставка соответственно исчисляется:

10% х 100

--------------  .

110%

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку НДС.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета, налоговые органы имеют право исчислять НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным плательщикам.

Исчисление НДС тесно связано с определением даты реализации товаров, которая зависит от принятой учетной политики. Для плательщиков, утвердивших в учетной политике дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Для плательщиков, применяющих метод «по оплате» — налоговые обязательства возникают в день оплаты товаров.

Закон уточняет момент определения налоговой базы в следующих случаях:

— дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

— при передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд — как день передачи товаров (работ, услуг).

Учетная политика утверждается приказами руководителя организации и действует с начала календарного года.

Индивидуальным предпринимателям необходимо выбрать способ определения момента формирования налоговой базы и уведомить об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за календарным годом.

Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров. При этом выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Во всех расчетных документах (счетах, реестрах и т.д.) НДС выделяется отдельной строкой. По необлагаемым НДС операциям в расчетных документах НДС не выделяется и ставится штамп «Без налога (НДС)». При этом расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм НДС. В розничной торговле на ярлыках и ценниках НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациям необходимые требования по оформлению расчетных документов считаются выполненными, если выдан кассовый чек или другой документ установленной формы.

Счет-фактура является основным документом, по которому производится вычет или возмещение НДС. Но для этого счет-фактуру нужно оформлять в строго установленном порядке.

Налогоплательщику вменено в обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Особое внимание при исчислении НДС уделяется оформлению счетов-фактур. В счетах-фактурах указывается наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, их количество, цена, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, и т.д.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем документ подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Налоговые вычеты и возмещение налога. В интересах налогового менеджера перенести на покупателя максимально возможную сумму НДС или возместить из бюджета уплаченные ранее суммы налога. Для этого необходимо точно подсчитать суммы НДС, уплаченные поставщикам, и суммы НДС, полученные от покупателей. В целях получения налоговых вычетов и возмещения НДС из бюджета налоговому менеджеру необходимо контролировать множество требований, предъявляемых к оформлению документов. Только при правильном оформлении необходимых документов возможно сокращение налоговых обязательств перед бюджетом.

Уплаченная поставщикам сумма НДС («входной налог») возмещается в следующих формах: (см. рис. 9.3).

1) включается в стоимость товаров (работ, услуг);

2) относится на затраты по производству и реализации продукции;

3) вычитается из суммы НДС, полученной от покупателей (налоговые вычеты);

4) напрямую возмещается из бюджета.

Рис. 9.3. Налоговые вычеты и возмещение НДС

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров учитываются в стоимости этих товаров в следующих случаях:

1) купленные товары используются для производства товаров (работ, услуг) свободных от налогообложения, а также реализуемых за пределами РФ;

2) данные товары приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Как известно, операции, связанные с денежным обращением, НДС не облагаются. Однако для их осуществления приобретаются материально-технические ресурсы, по которым возникает НДС, требующий дальнейшего возмещения. Этот «входной НДС» разрешено включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, осуществляющим операции по денежному обращению. Если такими организациями производятся операции, облагаемые налогом, то вся сумма НДС, полученная по этим операциям, перечисляется в бюджет.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Налоговые вычеты применяются в следующих случаях:

— при уплате НДС при приобретении товаров (работ, услуг);

— при ввозе товаров в РФ. Налоговые вычеты производятся только после принятия на учет ввезенных товаров;

— вычетам подлежат суммы налога, уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата товара, а также при расторжении договоров и возврата сумм авансовых платежей;

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы при исчислении налога на прибыль;

— при уплате НДС по расходам на командировки, по представительским расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли;

— уплаченный НДС с сумм авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок. Налоговые вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);

— доля совокупных расходов на производство товаров, необлагаемых налогом, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров, подлежат вычету.

Следует отметить, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, а также при их ввозе в РФ производятся в полном объеме после принятия на учет этого имущества.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Однако в отдельных случаях сумма налоговых вычетов может превысить общую сумму налога, то есть возникает положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС. Эта положительная разница возмещается налогоплательщику из бюджета. Законом оговорен срок представления налоговой декларации, на основании которой производится возмещение из бюджета положительной разницы — не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налоговому менеджеру следует обратить особое внимание на установленный порядок возмещения НДС из бюджета в случае превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога по итогам налогового периода. Полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.

Однако НК РФ установлена достаточно сложная процедура возмещения налога. Возмещаемая сумма налога направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени, погашение недоимки, налоговых санкций, которые зачисляются в тот же бюджет. „Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течении 10 дней после проведения зачета сообщают налогоплательщикам.

По истечении 3 календарных месяцев после окончания налогового периода, сумма, которая не была зачтена, возвращается плательщику по его письменному заявлению. При получении такого заявления налоговый орган в течение двух недель принимает решение о возврате данной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат НДС осуществляется органами федерального казначейства.

НДС возвращается в течение двух недель с момента получения решения. В случае, если такое решение не получено органом федерального казначейства по истечении семи дней, то датой получения такого решения признается восьмой день. При нарушении сроков на возвращаемую сумму НДС начисляются проценты исходя из 7збо ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

По экспортируемым товарам (работам, услугам) налог возмещается при подаче отдельной налоговой декларации. Возмещение НДС производится в течение 3 месяцев, в течение которых налоговый орган проверяет представленные документы и принимает решение о зачете или возврате НДС либо об отказе в возмещении.

В случае полного или частичного отказа в возмещении НДС налоговый орган в течение 10 дней предоставляет плательщику мотивированное заключение. Если у плательщика имеется задолженность перед бюджетом, она погашается при возмещении сумм НДС.

Особенности налогообложения при ввозе товаров и экспорте товаров. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;'

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

При применении нулевой налоговой ставки налогоплательщики должны подтвердить свое право на получение возмещения «входного НДС». Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов в налЪговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы:

1. Контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за границу. При наличии в контракте сведений, составляющих государственную тайну, вместо копий полного текста контракта Законом разрешено представление выписки из него, которая содержит информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).

2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет налогоплательщика в российском банке.

Если контрактом предусмотрен расчет наличными деньгами, налогоплательщик представляет выписку банка, подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки.

В случае бартера — представляются документы, подтверждающие ввоз товаров (выполненных работ, оказание услуг) и их оприходование,

3. Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган).

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

Данные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если в течение данного срока налогоплательщик не представит документы, то произведенные операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются по ставкам 10 или 20%. При представлении всех документов уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику.

Таким образом, предоставление налоговых вычетов, а также зачет или возмещение НДС из бюджета во многом зависят от четкой и слаженной работы налогового менеджера, его грамотности и профессионализма.