Применение акцизов как формы косвенного налогообложения эффективно и удобно для государства, но достаточно проблематично для налогоплательщиков. Акцизы являются одним из наиболее сложных налогов с точки зрения механизма их функционирования. Кроме того, взимание акцизов осуществляется под постоянным контролем налоговых органов. В отношении алкогольной продукции действуют налоговые режимы, введен режим налогового склада, предполагающий комплекс мер и мероприятий налогового контроля. Поэтому порядок начисления и уплаты акцизов требует особого внимания со стороны налоговых менеджеров.
Порядок взимания акцизов регламентирован главой 22 Налогового кодекса РФ.
Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями.
Акцизы обычно устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и наполнения государственного бюджета. Акцизы представляют собой одну из древнейших форм косвенного обложения. На Руси акцизы известны с ХГУ в.
Акцизы широко применялись в царской России. Они служили важным источником доходов бюджета. В современной России акцизы введены в 1992 г. Они заменили вместе с НДС действовавший ранее налог с оборота.
Как правило, акцизы применяются на товары массового потребления. Список подакцизных товаров определен в законодательном порядке. Акцизы устанавливаются также на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.
Часто использование акцизов рассматривается как средство ограничения потребления населением социально вредных товаров: алкогольной продукции, табачных изделий. Однако в условиях широкой пропаганды пива, повсеместной рекламы сигарет вряд ли можно серьезно говорить об искоренении вредных привычек россиян налоговыми методами. Наоборот, алкоголь и табачные изделия, не являясь товарами первой необходимости, служат удобным объектом обложения в силу высокого спроса на эту продукцию и высокой рентабельности ее производства.
Представляется более правильным в современной системе налогов России рассматривать акцизы прежде всего как удобный и надежный налоговый источник доходов бюджета.
На протяжении всего периода функционирования современной системы налогов ставки акцизов подвергались постоянному пересмотру, обычно в сторону увеличения. Вместе с тем акцизы являются достаточно острым налоговым инструментом. Чрезмерное увеличение ставок акцизов даже на самую популярную продукцию приведет к замене ее низкокачественными образцами, а также изготовлению спиртных изделий в домашних условиях. Таким образом, достигается диаметрально противоположный результат: население потребляет низкокачественную продукцию в прежних объемах, а бюджет теряет поступление акцизов. Поэтому необходим осторожный, взвешенный подход к установлению акцизных ставок с тем, чтобы эффективно регулировать рентабельность производства подакцизных товаров и обеспечивать бюджет гарантированными поступлениями акцизов.
Налогоплательщики акцизов. Налогоплательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению. Налогоплательщиками являются также лица, осуществляющие перемещение подакцизных товаров через таможенную, границу РФ.
Существуют особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.
Поскольку производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений — лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то плательщиками акцизов выступают участники простого товарищества, производящие пиво, автомобили легковые и мотоциклы. Участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Однако налог вносит в бюджет только одно лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в рамках договора о совместной деятельности. Это ответственное лицо по уплате возникающего общего акциза самостоятельно определяется участниками договора. Назначенное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, которая является объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках заключенного договора.
Своевременная и полная уплата всей суммы акциза ответственным лицом означает исполнение обязанностей по уплате налога всеми остальными участниками договора.
НК РФ предусматривает необходимость получения налогоплательщиком свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Поэтому в сферу деятельности налогового менеджера входит контроль за своевременностью получения свидетельства, а также за выполнением всех установленных требований, при нарушении которых налоговые органы приостанавливают действие свидетельства или аннулируют его.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются налогоплательщикам, осуществляющим следующие виды деятельности:
— производство нефтепродуктов;
— оптовую реализацию нефтепродуктов;
— оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;
— розничную реализацию нефтепродуктов.
Порядок выдачи свидетельства определяется МНС РФ. Свидетельства выдаются при соблюдении ряда требований в зависимости от осуществляемого вида деятельности. Например, свидетельство на производство выдается при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.
Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, а также сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на данные мощности. Не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком этих документов налоговый орган обязан выдать свидетельство или уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства.
Налоговые органы наделены правом приостановления действия свидетельства в случаях нарушения налогоплательщиком законодательства в части исчисления и уплаты акцизов, использование неисправного контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на технологическом оборудовании и т.д. Действие свидетельства может быть приостановлено налоговым органом на срок не более шести месяцев. В течение этого времени налогоплательщик должен устранить выявленные нарушения. Если в течение установленного времени налогоплательщик не устранит данные нарушения, то налоговый орган аннулирует свидетельство.
Налоговые органы аннулируют свидетельство также в случаях изменения наименования организации или ее местонахождения, представления соответствующего заявления и т.д. При аннулировании или приостановлении действия свидетельства налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.
Подакцизные товары и минеральное сырье. Объект налогообложения. Важнейшим вопросом в применении акцизов выступает определение перечня подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, а также ставок акцизов. Виды подакцизных товаров и ставки по ним, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории России и устанавливаются в законодательном порядке.
У нас перечень подакцизных товаров достаточно традиционный, он характерен для многих стран, в которых применяются акцизы. В этот перечень включаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%; различная алкогольная продукция с содержанием спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; автомобильный бензин; дизельное топливо, прямогонный бензин. Для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и т.д., а также продуктов их переработки. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.
Не рассматриваются как подакцизные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственные, лечебно-профилактические, и диагностические средства. Не облагаются акцизами лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптеками по рецептам, разлитые в емкости не более 100 мл. Также не являются подакцизными препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, если они разлиты в емкости не более 100 мл.
Парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизной, если она прошла государственную регистрацию и разлита в емкости не более 270 мл. Не облагаются акцизами товары бытовой химии в аэрозольной упаковке.
Помимо обложения акцизами отдельных видов товаров в России установлены акцизы на минеральное сырье. Подакцизным минеральным сырьем признается природный газ. В действующем законодательстве предусмотрены особенности обложения акцизами этого сырья.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения выступают операции, связанные с ввозом в Россию подакцизных товаров, а также с производством и реализацией подакцизной продукции или минерального сырья. Так, объектом обложения признается реализация в РФ юридическими и физическими лицами произведенных ими подакцизных товаров; в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении откупного или новации (за исключением нефтепродуктов). Под реализацией подакцизных товаров и минерального сырья понимается передача прав собственности на подакцизные товары или минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.
Объектом налогообложения является также получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем,
Поможем написать любую работу на аналогичную тему