Региональные налоги играют важную роль в финансовой системе страны. Они устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами республик, краев, областей, автономных областей и автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
Одним из основных региональных налогов является налог на имущество организаций. Объектом налога служит имущество в стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов. Сюда относятся материалы, комплектующие изделия, готовая продукция, расходы будущих периодов, осуществленные производственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции (работ, услуг) по состоянию на отчетную дату, издержки обращения на остаток товаров, а также отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов принимается при исчислении налогооблага-емой базы за вычетом сумм начисленного износа.
Налог исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.
Ставка налога на имущество юридических лиц определяется законодательными органами субъектов федерации. Но при этом она не может превышать 2% от стоимости имущества. Нужно отметить, что законодатели и Правительство неоднократно рассматривали предложения о повышении этой ограничивающей цифры.
Российским законодательством установлен ряд льгот по налогу, которые могут дополняться региональными льготами. От налога освобождается имущество бюджетных организаций, "сельскохозяйственных предприятий, научно-исследовательских учреждений, религиозных объединений, национально-культурных обществ, предприятий жилищно-коммунального хозяйства (кроме гостиниц), Центрального банка Российской Федерации, вновь созданных предприятий в течение первого года после регистрации, инвестиционных фондов, общественных организаций инвалидов, а также имущество, используемое для нужд образования, культуры, отдыха и оздоровления детей. Кроме этого не облагаются налогом на имущество общественные объединения, ассоциации, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, осуществляющие деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий на содержание указанных организаций при условии, что они не занимаются предпринимательской деятельностью. Не подлежит налогообложению имущество,- полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа.
Стоимость имущества юридических лиц для целей налогообложения уменьшается на стоимость находящихся на балансе налогоплательщика объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, пожарной безопасности, гражданской обороны, охраны природы, путей сообщения, линий связи и энергопередачи, имущества, используемого исключительно для нужд физической культуры и спорта.
Некоторые особенности имеет налогообложение представительств иностранных юридических лиц. Объектом обложения является их имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов и запасов служит остаточная стоимость, определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законам страны постоянного местопребывания юридического лица. Расчет суммы налога производится на основании выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемой головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания.
При оценке стоимости имущества, ввозимого из-за границы, принимаются во внимание данные грузовой таможенной декларации с учетом рыночных цен на ввозимое имущество. Ввезенное имущество подлежит оценке для целей налогообложения в совокупности с имуществом, приобретаемым на территории Российской Федерации. Уплата налога производится в рублях или по желанию плательщика в свободно-конвертируемой валюте. От налога освобождено имущество дипломатических представительств и приравненных к ним организаций.
Конкретные ставки налога на имущество могут быть дифференцированными в зависимости от видов деятельности предприятий, но не допускается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.
Сумма налога относится на финансовые результаты деятельности организаций, а по банкам и кредитным учреждениям — на операционные и разные расходы.
Являясь региональным, налог на имущество предприятий поддерживает доходную часть местных бюджетов. Сумма платежей налога равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты.
Роль налога на имущество предприятий в последние годы возрастает. Это можно проследить даже по тому, как изменяется предельная ставка налога. Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» максимально допустимая ставка была установлена в размере 0,5% от стоимости имущества. Однако уже в июле того же года предельная ставка повышается до 1%. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N° 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» разрешено вводить налог размером до 2%.
.Как отмечалось выше, налог на имущество организаций должен быть отменен в случае введения на территории субъекта Федерации другого регионального налога — налога на недвижимость. Последний поглотит собой и два местных налога: земельный и налог на имущество физических лиц. Окончательное решение о том будут ли действовать три имущественных налога или единый налог на недвижимость остается за представительными органами регионов, которые должны считаться и с точкой зрения органов местного самоуправления.
С 1 января 2003 г. вместо налога на пользователей автомобильных дорог и налога на владельцев транспортных средств введен единый транспортный налог. Он регулируется гл. 28 Налогового кодекса РФ. Платить данный налог обязаны юридические и физические лица, имеющие во владении транспортные средства. Размер налога зависит от мощности двигателя и колеблется от 5 руб. за 1 лошадиную силу для автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил до 30 руб. за 1 лошадиную силу для машин с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил. Конкретные ставки налога устанавливаются региональными представительными органами.
Особое место в системе региональных налогов занимает налог с продаж. Он регулируется гл. 27 Налогового кодекса РФ. Налог с продаж весьма плохо сочетается с налогом на добавленную стоимость. Увеличивая цену товаров, он способствует развитию инфляционных процессов. С 2004 г. налог с продаж подлежит отмене. Но пока он достаточно заметен в региональных бюджетах.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, работы и услуги на территории того субъекта Федерации, в котором установлен налог с продаж.
Объектом налогообложения служат операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Налоговая база определяется как стоимость реализации, исчисленная исходя из применяемых цен или тарифов с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Федерации, но не свыше 5 процентов. Не допускается установление дифференцированных налоговых ставок.
От налога освобождаются операции по реализации социально значимых товаров и услуг. Так, не подлежит налогообложению реализация хлеба и хлебобулочных изделий; молока и молокопродуктов; круп; картофеля; растительного масла; сахара; соли; муки; яиц птицы; продуктов детского питания; детской одежды и обуви; лекарств; жилищно-коммунальных услуг; учебной и научной книжной продукции; услуг в сфере культуры и искусства; услуг по перевозке пассажиров транспортом муниципального образования (кроме такси) и транспортом в пригородном сообщении и ряда других товаров и услуг.
Сумма налога с продаж включается в цену товара, представляемую к оплате. Налог уплачивается по месту осуществления операций. Таким образом организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, уплачивает налог на территории того субъекта Федерации, в котором реально производятся данные операции.
С введением на территории субъекта Федерации налога с продаж там подлежит отмене региональный сбор на нужды образовательных учреждений и ряд местных налогов.
В конце 2002 г. налог с продаж действовал в 76 субъектах Российской Федерации. Ставки налога в них установлены от 2 до 5%.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет рассмотрен нами при анализе налогообложения малого бизнеса.
Налог на недвижимость находится пока в стадии разработки.
Налог на нужды образовательных учреждений, как сказано выше, подлежит отмене и уже отменен в подавляющем большинстве регионов.
Особую роль играет единый сельскохозяйственный налог, который относится к особым налоговым режимам.
Налоговая политика является одним из рычагов создания условий для конкурентоспособности на рынке товаров отечественных сельскохозяйственных производителей. Именно в силу этих обстоятельств среди специальных налоговых режимов создается система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога. Он регулируется гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Единый сельскохозяйственный налог вводится в действие соответствующим законом субъекта Российской Федерации.
Перевод организаций, а также крестьянских и фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога зависит от характера их деятельности и не зависит от численности работников. Сельскохозяйственные товаропроизводители переводятся на уплату данного налога только при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%.
Для тех организаций, крестьянских и фермерских хозяйств, индивидуальных предпринимателей, которые подпадают под единый сельскохозяйственный налог, этот налог заменяет совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов за некоторыми исключениями. Плательщики единого сельскохозяйственного налога наряду с ним продолжают уплачивать:
— налог на добавленную стоимость;
— акцизы;
— плату за загрязнение окружающей природной среды;
— налог на покупку иностранных денежных знаков, который в ближайшее время подлежит отмене для всех плательщиков;
— государственную пошлину;
— таможенную пошлину;
— налог на имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей;
— налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
— лицензионные сборы.
Помимо этого плательщики единого сельскохозяйственного налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении.
Они не освобождаются так же от обязанностей налоговых агентов.
Вернемся к понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя. Таковыми признаются те организации, хозяйства и физические лица, которые производят сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях, перерабатывают ее и реализуют данную продукцию или продукты ее переработки. Но при этом не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа. А именно: птицефабрики, зверосовхозы, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты и тому подобные предприятия. Их перечень утверждается законодательными органами субъектов Федерации.
Объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом являются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или в пользовании налогоплательщика.
Налоговой базой служит сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий.
Налоговым периодом определен квартал.
Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов Российской Федерации в рублях с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на территории данного субъекта Федерации. При этом налоговая ставка устанавливается не произвольно, а по методике гл. 26.1 НК РФ. В соответствии с ней налоговая ставка исчисляется как отношение одной четвертой суммы нало-грв и сборов, подлежащих уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предыдущий календарный год, кроме налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Может оказаться, что сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или в пользовании налогоплательщиков расположены на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, которые ввели единый сельскохозяйственный налог. В этом случае при определении размера ставки налога сумма налогов и сборов распределяется между субъектами пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на территориях этих субъектов Федерации.
Размер ставки для налогоплательщиков, у которых сумма дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает кадастровую стоимость, увеличивается на 35%.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут повышать или понижать налоговую ставку, определенную в указанном порядке, не более чем на 25% для отдельных категорий налогоплательщиков.
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается налогоплательщиками по месту нахождения сельскохозяйственных угодий. Срок уплаты установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Суммы налога распределяются по следующим нормативам. Для организаций:
— в федеральный бюджет — 30%;
— в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты — 60%;
— в фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%;
— в фонд социального страхования РФ — 6,4%. Для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей:
— в федеральный бюджет — 10%;
— в бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты — 80%;
— в фонды обязательного медицинского страхования — 3,6%;
— в фонд социального страхования РФ — 6,4%.
Распределение единого сельскохозяйственного налога между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами производится правовыми актами законодательных органов субъектов Федерации. Распределение налога между фондами обязательного медицинского страхования производится так: 0,2% поступает в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% — в территориальные фонды.
Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает организации, крестьянские, фермерские хозяйства и индивидуальных предпринимателей от обязанности вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения и представлять в налоговые инспекции бухгалтерскую и иную предусмотренную законами отчетность. Налоговая декларация представляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в налоговый орган по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
В законодательство о едином сельскохозяйственном налоге введен новый термин: «сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий». Методика определения этой площади дана в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2002 г. № 261 «О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий». Данным Постановлением установлено, что для определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади Сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, владении или пользовании налогоплательщика, кадастровая стоимость одного гектара его сельскохозяйственных угодий делится на среднюю кадастровую стоимость гектара сельскохозяйственных угодий в соответствующем субъекте Российской Федерации и умножается на площадь сельскохозяйственных угодий налогоплательщика.
Кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий устанавливается соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему