Правовое обеспечение налогообложения на местном уровне

Местные или муниципальные налоги взимаются с глубокой древности во всех странах. Они пополняют местные бюджеты и одновременно несут на себе функцию регулирования экономики на местном уровне, поскольку могут дополнительно стимулировать или ограничивать предпринимательскую деятельность на данной территории.

Бюджетное устройство России предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов Федерации и местных органов власти в формировании доходной части региональных и местных бюджетов и в расходовании финансовых ресурсов. И хотя основа данных бюджетов это отчисления от федеральных налогов, система местных налогов остается достаточно значимой.

Одним из основных местных налогов является в настоящее время налог на имущество физических лиц. Надо сказать, что его основные принципы определяются общероссийским законодательством, и он является обязательным на всей территории России. Налог регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в редакции последующих изменений и дополнений. Последние из них внесены Федеральным законом от 17 июня 1999 г. № 168-ФЗ. Конкретизируется налог законодательными актами органов местного самоуправления.

Плательщиками налога признаются физические лица собственники недвижимости, а именно жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений или движимого имущества, а именно самолетов, вертолетов, теплоходов, яхт, катеров и других водно-воздушных транспортных средств.

Автомобили, мотоциклы, самоходные машины и механизмы на пневмоходу облагаются не налогом на имущество, а транспортным налогом.

Ставки налога на недвижимые объекты устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога могут быть дифференцированы в установленных федеральным законом пределах в зависимости от стоимости, типа использования объекта и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в пределах, указанных в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Размер налога на транспортные средства зависит от мощности двигателя, на несамоходные суда — от валовой вместимости, на парусники — от пассажиро-мест. Владельцы весельных лодок и моторных лодок с мощностью двигателя до 10 лошадиных сил от налога освобождены. Налог уплачивается один раз в год по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления в пределах, указанных в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Ставки налога на транспортные средства, находящиеся в собственности физических лиц

Для ряда категорий граждан установлены налоговые льготы. Причем некоторые категории полностью освобождаются от налога на имущество физических лиц, а некоторые, в том числе пенсионеры, от налога на строения, помещения и сооружения. Законом № 168-ФЗ введена дополнительно к ранее действовавшим еще одна льгота. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на объект недвижимости или транспортное средство от одного владельца к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января данного года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником налог вносится, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Уточнен порядок налогообложения имущества, находящегося в общей собственности нескольких физических лиц.

Так, если налогооблагаемое имущество находится в общей долевой собственности, налогоплательщиком признается каждое из физических лиц соразмерно его доле. Если налогооблагаемое имущество находится в общей совместной собственности, владельцы несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. В этом случае плательщиком налога может быть одно из лиц, определенное по согласованию между собственниками.

Уплата налога производится плательщиками равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту регистрации объекта налогообложения.

Все более заметными в местных бюджетах становятся поступления земельного налога. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, а устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади.

За неиспользуемые земельные участки или используемые не по целевому назначению ставка налога устанавливается в двукратном размере.

Налог регулируется Законом РФ от 11 сентября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» в редакции последующих изменений и дополнений.

Федеральный закон определяет основные принципы платы за земли сельскохозяйственного назначения, за земли несельскохозяйственного назначения, а также средние размеры земельного налога по регионам и доли налога и арендной платы, перечисляемой в федеральный бюджет. Федеральным законом установлены также средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах по экономическим районам страны.

С учетом статуса города применяются повышающие коэффициенты. Это столицы республик, краев и областные центры, и другие города с развитым социально-культурным потенциалом, а также курортные зоны.

Так же федеральным законом определены налоговые льготы.

От уплаты земельного налога по общероссийскому законодательству полностью освобождаются:

— заповедники, ботанические сады и национальные парки;

— предприятия и граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными промыслами и ремеслами в местах их традиционного бытования;

— научно-исследовательские организации и учебные заведения сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, используемые непосредственно для учебных и научных целей;

— учреждения искусства, образования, здравоохранения, финансируемые из государственного бюджета, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культурные здания, охраняемые государством, как памятники истории, культуры и архитектуры;

— предприятия, организации и отдельные граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд требующие рекультивации земли, на первые 10 лет пользования ими;

— участники Великой Отечественной войны;

— инвалиды независимо от групп инвалидности;

— учреждения культуры, спорта и физической культуры, туризма, спортивные сооружения, используемые по профилю;

— научно-исследовательские учреждения и высшие учебные заведения;

— государственные предприятия связи;

— земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления;

— санаторно-курортные учреждения, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Не облагаются земельным налогом земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения — площади, улицы, проезды, набережные, дороги, земли, используемые для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения — парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи и пр.

Граждане, впервые организующие фермерские хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет после предоставления им земельного участка. Но если фермер использует эту землю не по целевому назначению, то он льготы лишается.

Местные органы власти имеют право освобождать от земельного налога или предоставлять плательщикам дополнительные льготы.

Ставки земельного налога, как отмечалось выше, устанавливаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, указанных в Законе РФ «О плате за землю» для различных зон. Но при этом они могут дифференцировать ставку налога, дополнительно зонируя свою территорию. Проводя свою дифференциацию налоговых зон и ставок, местные власти обязаны руководствоваться следующим правилом. Общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных в данной местности в каждой территориально-оценочной зоне.

Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Налог на земли, занятые жилищным фондом в границах городов и поселков, исчисляется в размере 3% установленной в данной местности ставки земельного налога.

Земельный налог уплачивается в те же сроки, что и налог на имущество физических лиц.

Арендная плата за землю определяется условиями арендного договора. Но есть ограничения. Так, при аренде земель сельскохозяйственного назначения плата не должна превышать суммы налога с арендуемых земельных участков.

За земельные участки, необходимые для содержания строений и сооружений, предоставляемые предприятиям и гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Часть средств земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья перечисляется регионами на специальный бюджетный счет Российской Федерации. Эта доля устанавливается одновременно с утверждением бюджета на предстоящий финансовый год, исходя из потребности в ресурсах на централизованно выполняемые мероприятия. Это предусмотрено Законом РФ «О плате за землю».

Нужно отметить, что в Налоговом кодексе РФ земельный налог еще не нашел своего отражения. Соответствующая глава находится пока в стадии проекта. Порядок исчисления и взимания земельного налога тесно связан с общим ходом земельной реформы.

И еще раз повторим, что два вышеописанных местных налога подлежат отмене при введении в действие регионального налога на недвижимость.

Еще одним из существенных местных налогов является налог на рекламу.

Рекламой следует считать любую форму публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.

К рекламе нельзя относить информационные вывески, объявления и извещения. Не относятся к рекламе и объявления органов государственной власти, связанные с выполнением возложенных на них функций.

Плательщиками налога на рекламу являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц; филиалы и подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет или иной счет; иностранные юридические лица; физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения служит стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции. Ставка налога установлена в пределах 5% от величины фактических затрат на рекламу. Конкретную ставку устанавливают представительные органы местного самоуправления.

К расходам на рекламу относятся затраты на разработку и издание рекламных изделий-проспектов, каталогов, альбомов, иллюстрированных прейскурантов, плакатов и т.д., изготовление фирменной упаковки, приобретение и установление рекламных сувениров, оформление витрин, выставок-продаж, организацию комнат образцов, проведение рекламных компаний через средства массовой информации — объявления в печати, по радио и телевидению, демонстрация, изготовление кино-, видео- и диафильмов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах или на выставках, проведение других рекламных мероприятий.

В тех случаях, когда организация производит свои рекламные работы самостоятельно, стоимость таких работ для целей налогообложения определяется по фактически произведенным прямым и косвенным расходам. В прямые расходы включаются материальные затраты, затраты на заработную плату с обязательными начислениями, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств рекламы, и другие расходы на производство рекламной продукции. К ним прибавляются в соответствующем соотношении косвенные, то есть общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Плательщики ведут обособленный учет расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Расчет налога представляется в налоговые инспекции обычно предприятиями ежеквартально, а физическими лицами — ежегодно.

Переходящий по Налоговому кодексу в разряд местных налог на наследование или дарение рассмотрен нами в параграфе «прочие федеральные налоги», поскольку пока является таковым.

Пятым местным налогом служат местные лицензионные сборы.