Общее управление налогами в России возложено на высшие органы государственной власти — парламент, аппарат Президента, Правительство. Именно они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, как законодательный орган, рассматривает Законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении от их уплаты на территории России вносятся в парламент при наличии заключения Правительства РФ.
Оперативное управление, т.е. комплекс мер, преследующих получение максимального эффекта при минимальных затратах, осуществляется финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях народного хозяйства.
В единую систему органов оперативного управления налогами входят Министерство финансов РФ и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам с налоговыми инспекциями, Федеральная служба налоговой полиции, Государственный таможенный комитет и таможни на местах. Министерство финансов РФ, являясь федеральным органом исполнительной власти, обеспечивает проведение единой бюджетной, финансовой, налоговой и валютной политики РФ и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти в соответствии с Положением о МФ РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998, № 273. Основными задачами Минфина РФ являются:
• совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;
• разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ;
• концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ;
• разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;
• обеспечение в пределах своих компетенции государственного финансового контроля;
• осуществление методологического руководства бухучетом
и отчетностью.
В соответствии с возложенными на него задачами Минфш РФ выполняет следующие основные функции в области налогов:
• разрабатывает совместно с МНС РФ и другими федеральными органами исполнительной власти предложение о на-
лотовой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы;
• координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральных бюджет;
• участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядке взимания таможенных пошлин;
• разрабатывает предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
• проводит переговоры, связанные с заключением соглашений между РФ и иностранными государствами об устранении двойственного обложения доходов и имущества;
• намечает необходимые меры по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране;
• определяет проекты нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов Федерации;
• направляет представление в налоговые органы по согласованию с Госкомитетом по управлению государственным имуществом о возбуждении дела о признании предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов;
Министерство финансов РФ имеет право:
• запрашивать в установленном порядке у федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ материалы, необходимые для разработки проекта федерального бюджета на предстоящий год, расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета исполнения федерального и консолидированного бюджетов;
• предоставлять отсрочки (рассрочки) платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством РФ с уведомлением налоговых органов и ведением соответствующего реестра;
• совместно с МНС РФ издавать приказы, инструкции и другие правовые акты по налогам.
Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:
• совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;
• принимают меры к укреплению налоговой дисциплины;
• осуществляют контроль за нижестоящими финансовыми органами по выполнению ими своих налоговых обязательств;
• составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых инспекций;
• предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением о принятых решениях налоговых органов;
• решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов;
• получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса. На новую структуру МФ РФ — Федеральное казначейство, созданное по Указу Президента РФ от 08.12.92 г., возложено управление доходами и расходами федерального бюджета РФ исходя из принципа единства кассы.
Органы Федерального казначейства (главное управление и его территориальные органы на местах) имеют право:
• совместно с налоговыми органами участвовать в решении вопроса о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов в бюджет, если это связано с несвоевременным финансированием из этого бюджета или с задержкой оплаты государственных заказов;
• получать сведения от налоговых органов, необходимые для регулирования бюджетных процессов;
• пользоваться другими правами, предоставленными по закону.
Министерство по налогам и сборам возникло как Государственная налоговая служба РФ от 31 декабря 1991 г. в составе Минфина РФ, но 1 июля 1993 г. она выведена из состава МФ РФ и стала независимым органом, подчиненным Правительству и Президенту.
Министерство по налогам и сборам РФ, созданное на базе ГНС РФ по Указу Президента РФ от 23 декабря 1998 г., включает в себя центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам.
На МНС РФ возлагаются следующие основные функции:
• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей;
• подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства;
• участие совместно с МФ РФ в разработке налоговой политики и налогового законодательства;
• наблюдение за изданием различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;
• разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. 1
В системе МНС РФ в соответствии с Постановлением Пра-вительства от 6 января 1998 г. № 9 образуются специализиро-ванные государственные налоговые инспекции по работе с круп-нейшими налогоплательщиками в регионах. К таким налогопла-телыцикам относят предприятия, ежегодно реализующие продукцию на сумму 300 млн руб., в том числе «Лукойл», «Газ- пром», «ВАЗ». Таких предприятий насчитывается около тысячи. Специализированные государственные налоговые инспекции — это институт кураторов — универсальных сотрудников налоговых служб. Претерпевает изменение система контроля, на основе финансово-хозяйственной деятельности.
На местах действуют налоговые инспекции, которые имеют широкие права и большие обязанности, предусмотренные НК РФ (ст. 31, 32).
Налоговые инспекции на местах имеют право:
• проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях по мере необходимости, но не реже одного раза в два года;
• проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации), связанные с исчислением и уплатой налогов;
• получать от налогоплательщика необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам проверок;
• бесплатно иметь необходимую информацию от государственных органов, предприятий, физических лиц;
• изымать по акту при проведении проверок у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или заменены;
• вызывать в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением проверок;
• обследовать с соблюдением правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц;
• приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредоставления налоговым органам их должностными лицами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;
• требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований;
• производить взимание недоимок, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством в бесспорном порядке;
• применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушение налогового законодательства;
• возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью;
• предъявлять в суд или арбитражный суд иски о лишении
предприятий лицензий и другие права. В обязанности налоговых органов входит:
• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
• проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также других нормативных актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, исчисления и уплаты налогов и сборов;
• осуществлять возврат или зачет излишков, уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.
Если налоговые органы выявляют признаки преступления в области нарушения законодательства о налогах и сборах, то они обязаны в 10-дневный срок после выявления направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за неправомерные решения и действия или бездействия.
Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщиками вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, административную, уголовную ответственность за вред, причиненный налогоплательщику.
В целом объем работы налоговых служб огромен, и он продолжает увеличиваться. Это объясняется расширением налогообложения, а также интенсивным ростом числа юридических лиц (крупные предприятия рассыпаются на десятки, сотни мелких).
Должностные лица налоговых органов должны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами и реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.
В целях усиления контроля за соблюдением налогового законодательства в соответствии с Законом РФ от 15 июля 1993 г. была создана на правах государственного комитета Федеральная служба налоговой полиции РФ. Новая самостоятельная налоговая структура с разнообразными функциями создана на базе ранее существовавшего в системе Государственной налоговой службы РФ Управления налоговых расследований.
Сфера деятельности Федеральной службы налоговой полиции — предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений, оперативно-розыскная деятельность и контроль за исполнением законодательства о налогах и сборах.
На новую государственную структуру возложено обеспечение безопасной деятельности налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей, а также предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Права и обязанности налоговых полицейских определены Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции».
Органы налоговой полиции производят дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях. В соответствии с федеральным законом они осуществляют оперативно-розыскную деятельность, по запросу налоговых органов участвуют в налоговых проверках. В случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, органы налоговой полиции правомочны возбуждать уголовное дело. Налоговая полиция для выполнения возложенных на нее задач вправе налагать административный арест на имущество в установленном порядке в случае невыполнения лицами обязанностей по уплате налогов и сборов, а также осуществлять в необходимых случаях по запросу налоговых органов проверки налогоплательщиков в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Федеральные органы налоговой полиции, таким образом, выполняют как функции правоохранительных органов, так и функции государственных налоговых инспекций.
При выявлении сокрытия доходов от налогообложения налоговая полиция в зависимости от размеров сокрытия привлекает нарушителей к уголовной и административной ответственности. В Уголовном кодексе предусматриваются специальные статьи (ст. 194, 198 и 199) об ответственности юридических и физических лиц за различные виды сокрытия доходов от обложения.
Органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за неправомерных действий или бездействия должностных лиц этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
Таможенный кодекс РФ, изданный 18 июля 1993 г. и утвержденный 16 июня 1996 г., предусмотрел права и обязанности Государственного таможенного комитета (ГТК РФ). Он включает в себя Центральный аппарат ГТК, региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты.
Органы ГТК РФ вправе:
• проводить налоговые проверки по налогам, взимаемым таможенными органами;
• проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, которые взимают таможенные органы;
• бесплатно получать от государственных органов, предприятий, организаций и физических лиц необходимую информацию для выполнения возложенных на таможенные органы обязанностей;
• приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогового законодательства;
• производить взимание недоимок по налогам, а также сумь штрафов и иных штрафов, предусмотренных налоговым законодательством.
Они имеют и другие права, такие же, как и налоговьк инспекции, но применяемые при взимании таможенные пошлин. В целом таможенные органы выполняют функции по контролю
за соблюдением налогового законодательства при перемещении товаров через границу РФ, правильностью исчисления и уплатой таможенных пошлин.
Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют налоговый контроль. Их обязанности и права в области налогообложения аналогичны правам и обязанностям налоговых органов.
Поможем написать любую работу на аналогичную тему