Налоговое планирование на макроуровне

Субъектом планирования выступает государство, регулирующее налоговые поступления путем установления элементов налога. Конкретными вопросами планирования в центре и на местах занимается финансовый аппарат.

Налоговое планирование на макроуровне — комплексный процесс определения общей суммы налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов разного уровня для выполнения экономических, политических и социальных задач государства.

Налоговое планирование начинается с разработки научно обоснованной концепции налогообложения, в соответствии с которой вносятся изменения в налоговую систему государства, ее состав и структуру, соответствующую экономическому развитию. Далее устанавливаются цели, которые стоят перед налогообложением, и методы их достижения. Все это тесно увязано с налоговой политикой, определяющей организационно-правовые принципы действующей системы налогообложения и методику исчисления конкретных налогов.

Важным моментом налогового планирования является разграничение налоговых полномочий и доходных источников ме-

жду органами власти и органами управления различных уровней. Методы распределения налогов между бюджетами разных уровней устанавливаются в законодательном порядке.

С помощью налогового планирования как элемента налогового механизма государство осуществляет управление экономикой на макро- и микроуровнях.

Налоговое планирование решает следующие основные задачи:

• формирование налогового законодательства;

• построение действенной налоговой системы исходя из конкретной социально-экономической ситуации;

• определение объема и структуры государственных обязательных платежей;

• установление содержания объектов налогообложения и состава налоговой базы;

• разработка размера налоговых справок и льгот, а также исполнение всех поставленных задач.

В странах со стабильной налоговой системой налоговое планирование осуществляется с применением математического аппарата. В нашей стране, где часто происходят кардинальные изменения системы платежей в бюджет, использование математического аппарата в налоговом планировании ограничено.

При выполнении намеченных задач налоговое планирование проходит триэтапа:

• прогнозирование;

• текущее планирование;

• исполнение и контроль за ним.

I этап. Прогнозирование обеспечивает научную объективность, достоверность и обоснованность расчетов налоговых доходов государства на будущее на основе статистических, социальных, экономических и других исследований. Оно включает в себя прежде всего прогнозирование основных макро- и социально-экономических показателей развития национальной экономики, а именно:

• валовой внутренний продукт, который определяет общий размер налогооблагаемой базы, так как является источником всех налоговых платежей;

• валовой национальный продукт, создающий представление о том, какая часть налоговых доходов обращается за счет деятельности национального капитала;

• национальный доход отражает возможные налоговые поступления в форме прямых налогов;

• чистый национальный продукт, формирующий доходы населения и обеспечивающий выяснения суммы важных налоговых поступлений — косвенных налогов;

• личные доходы населения, расходующего средства на личное потребление и сбережение, при этом определяют возможную величину налоговых поступлений за счет налогов на доходы физических лиц;

• платежный баланс, показывающий соотношение платежей и поступлений между странами, обеспечивающий расчет суммы таможенных пошлин; я

• численность населения обосновывает прогнозируемый объем налоговых поступлений как прямых налогов на физических лиц, так и косвенных налогов.

Эти показатели дают возможность сделать прогноз налоговых сумм как в целом, так и по отдельным видам налогов.

II этап. Текущее планирование предполагает расчет конкретных сумм налогов, мобилизуемых на соответствующей территории государства. При этом расчет каждого обязательного платежа происходит на основе прогнозных макро- и социально-экономических показателей. Особое значение этого этапа состоит в том, что оценка налоговых поступлений призвана обеспечить экономически обоснованные качественные параметры бюджетных показателей. Текущее планирование осуществляется налоговыми органами.

Основные задачи текущего планирования:

• определение объемов налоговых поступлений на краткосрочную и среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей и экономики в целом;

• повышение качества методики расчетов конкретных видов налогов, сборов и других обязательных платежей;

• создание рациональной налоговой системы, т.е. целесообразного соотношения налоговых платежей.

Всю информацию при разработке планов налоговые органы получают из лицевых счетов, которые ведутся по всем налогоплательщикам. Лицевые счета открываются по действующему предприятию и индивидуальному предпринимателю с момента принятия их на налоговый учет, а также по каждому виду налогов отдельно. В лицевых счетах показывается все движение налоговых сумм за весь налоговый период.

Необходимая информация о налоговых поступлениях за предыдущие периоды черпается не только от налогоплательщиков, но и от различных официальных органов (например, Госкомстата).

Рассчитанная налогооблагаемая база с учетом Налогового кодекса и прогнозируемых налоговых ставок обеспечивает создание плана налоговых поступлений — документа, в котором указаны общие объемы каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей, а также сроки их поступлений, установленные плательщику.

План на предстоящий год определяется на основе отчетных данных (бухгалтерской отчетности предприятий, налоговых расчетов-деклараций) за 9 месяцев с учетом динамики и ожидаемых поступлений за IV квартал. На основе этих сведений составляется сводная таблица, в которую вносятся основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий (выручка от реализаций продукции, работ, услуг, прибыль, фонд оплаты труда и т.п.). Таким образом, устанавливается сумма налоговых поступлений отчетного года, которая служит основой для плана на предстоящий год. При этом учитываются возможности изменения налогового законодательства.

Налоговый план на предстоящий год используется при разработке среднесрочных и долгосрочных (свыше 5 лет) планов.

При составлении среднесрочных и долгосрочных планов регионов, городов и т.д. принимается во внимание:

• оценка доходности собственности, ресурсная база, техническое состояние фонда основных средств, экспортно-импортные операции, качество производственной и социальной инфраструктуры, т.е. экономико-социальное состояние территории;

• объем налоговых поступлений на перспективу с учетом темпов экономического роста;

• прогнозирование данных бюджета, уровня инфляции, индексации цен.

Планы расчетов налогов взаимно увязываются между собой, так чтобы один расчет вытекал из другого. Например, доходы с физических лиц при расчете налога на эти доходы предприятием учитываются при определении облагаемой базы налога на прибыль. Кроме того, они сопоставляются с фактическими поступлениями в отчетном и плановом периодах.

Расчет налогов на федеральном, региональном и местном уровнях осуществляется на основе единых методов, хотя участники налогового планирования различаются в зависимости от уровня управления.

Объективные условия неопределенности прогнозов приводят к различиям между проектируемыми данными и фактическими

объемами мобилизуемых налоговых поступлений. Это требует серьезного анализа причин отклонений.

Расхождения между проектом и фактом возникают в результате:

• неточностей в используемой отчетности;

• непредвиденных изменений в законодательстве;

• степени выполнения налогоплательщиком законодательства;

• изменения в налоговом, административном законодательствах и др.

Для уменьшения таких расхождений используются следующие методы:

• проведение косвенных оценок;

• анализ широкой информации о налогоплательщиках (на-пример, спецпроверки);

• опросы налогоплательщиков и др.

В целом планирование налоговых поступлений достаточно сложная работа, которая требует глубокого знания происходящих в хозяйстве социально-экономических процессов, анализа тенденций их развития, знания налогового и иного законода-тельства, а также освоения автоматизированных систем управления. Только тогда возможна разработка планов с высокой степенью надежности.

III этап. Исполнение и контроль за ним. Сформированный план налоговых поступлений и проведенная его корректировка создают условия для разработки мероприятий в регионе и стране в целом по его исполнению. Критерием правильно составленного плана и предусмотренных мероприятий является отсутствие или значительное сокращение недоимок по платежам в бюджете.