Корпоративный налоговый контроль как второй составной элемент налогового менеджмента

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля

налоговых расчетов. Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации.

Важными принципами технологий внутреннего контроля являются следующие:

•   в рамках технологий внутреннего контроля все решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового решения;

•   все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного самостоятельного решения. При изменении ситуации налоговое решение принимает | группа экспертов;

•   предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

•   любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

•   для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки максимально используются стандартизованные документы. При этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре, должна быть хотя бы еще одна его копия;

•   повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке;

•   все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйственных ситуаций. В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

•   нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Нетрудно понять, что воплощение в жизнь технологии внутреннего контроля налоговых расчетов — основа налогового планирования на любом предприятии. При этом налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется на трех основных подходах к минимизации налоговых платежей:

1) использование льгот по уплате налогов;

2) разработка учетной политики;

3) контроль за сроками уплаты налогов.

Использование льгот по уплате налогов. Снижение налогового бремени связано в первую очередь с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых российским законодательством. Применительно к 24 видам налогов, сборов и обязательных платежей этих льгот насчитывается более пятисот.

Разработка учетной политики для целей налогообложения. Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выбрать наиболее выгодный способ учета. Достигается это путем формирования учетной политики с целью получения налоговых экономии за счет уменьшения бухгалтерской прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль.

Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения — одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная и налоговая политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.

В рамках учетной политики предприятия возможность получения налоговой экономии достигается, в частности, за счет применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; создания резерва по сомнительным долгам, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пеней. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Если состояние банка внушает опасения — его надо менять, а налоги следует платить заранее. Уплачивать налог в последний день установленного срока можно только в том случае, если банк надежный.